預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)。在日常核算中，有的企業(yè)由于主觀、客觀方面的原因錯(cuò)用該科目或利用該科目隱瞞利潤(rùn)、推遲納稅等，影響了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。

　　一、“預(yù)付賬款”在日常核算中誤用的形式及原因

　　一是企業(yè)購(gòu)置機(jī)器設(shè)備、廠房的預(yù)付款或預(yù)付在建工程款等誤記入“預(yù)付賬款”。在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中，對(duì)企業(yè)購(gòu)置機(jī)器設(shè)備、廠房的預(yù)付款或預(yù)付在建工程款，許多財(cái)務(wù)人員不知道應(yīng)該將其列支在“預(yù)付賬款”還是“在建工程”或“工程物資”科目。他們認(rèn)為只要是預(yù)付的各種款項(xiàng)，均應(yīng)在“預(yù)付賬款”科目列支，對(duì)“預(yù)付賬款”科目含義存在誤解。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，預(yù)付賬款科目核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定而預(yù)先支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。該科目屬于流動(dòng)資產(chǎn)類科目，用來核算購(gòu)入存貨時(shí)形成的預(yù)付款。而上述的采購(gòu)機(jī)器設(shè)備、廠房的預(yù)付款項(xiàng)或預(yù)付在建工程款屬于固定資產(chǎn)類核算的對(duì)象，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)用“工程物資”或“在建工程”科目核算。

　　二是職工借支而預(yù)付的材料款誤記入“其他應(yīng)收款”科目。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)采購(gòu)部門人員借支去采購(gòu)材料等貨物時(shí)需要先付款，財(cái)務(wù)部門只持有采購(gòu)人員的借條，發(fā)票和供貨企業(yè)的收據(jù)在當(dāng)月收不到，會(huì)計(jì)人員在做賬時(shí)往往誤用“其他應(yīng)收款”科目核算預(yù)付材料款。一般情況下，和主營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的業(yè)務(wù)都可以用“其他應(yīng)收款”核算，而“預(yù)付賬款”一般核算和主營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的項(xiàng)目，如采購(gòu)材料等。所以職工借支預(yù)付的材料款應(yīng)記入“預(yù)付賬款”而不是“其他應(yīng)收款”科目。

　　三是資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)付賬款項(xiàng)目填列不正確。會(huì)計(jì)期末，財(cái)務(wù)人員在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，往往容易將應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款合并計(jì)算，如將“預(yù)付賬款”總分類賬戶的期末余額直接填列在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目中，這樣計(jì)算不一定正確，因?yàn)榭偡诸愘~戶等于所屬各個(gè)明細(xì)分類賬戶余額之和，而預(yù)付賬款總分類賬中可能含有應(yīng)付賬款明細(xì)賬金額。

　　四是將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)付工程款和預(yù)付的土地使用權(quán)款誤記入“在建工程”。在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)日常核算中，個(gè)別財(cái)務(wù)人員沒有考慮到房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的特殊性，將預(yù)付工程款和預(yù)付的土地使用權(quán)款誤記入“在建工程”科目或“工程物資”科目。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，其開發(fā)項(xiàng)目屬于存貨，其預(yù)付工程款和預(yù)付的土地使用權(quán)款應(yīng)該使用“預(yù)付賬款”和“開發(fā)成本”兩個(gè)科目進(jìn)行核算，而不是記入“在建工程”或“工程物資”。

　　五是“預(yù)付賬款”長(zhǎng)期掛賬影響損益和稅收。企業(yè)按購(gòu)貨合同預(yù)付貨款后，由于有的供貨單位不開發(fā)票，有的供貨單位可能倒閉或撤消，有的未倒閉但時(shí)間達(dá)兩年以上不可能開發(fā)票，財(cái)務(wù)人員不對(duì)這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，致使預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬，影響當(dāng)期損益。在這種情況下正確的處理是：如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)人預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

　　二、加強(qiáng)企業(yè)預(yù)付賬款管理的措施

　　以上列舉了預(yù)付賬款在企業(yè)實(shí)際核算中可能發(fā)生錯(cuò)誤的幾種形式，為了使企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)、可靠，規(guī)范預(yù)付賬款的使用，必須對(duì)企業(yè)的預(yù)付賬款加強(qiáng)管理。具體措施如下：

　　一是建立健全預(yù)付賬款的相關(guān)制度。

　　（1）建立健全預(yù)付賬款管理責(zé)任制度。財(cái)務(wù)部門工程管理人員負(fù)責(zé)預(yù)付賬款中的設(shè)備管理工作，材料核算人員負(fù)責(zé)預(yù)付賬款中的材料借款管理工作，供應(yīng)部門負(fù)責(zé)預(yù)付賬款的清查催收工作。通過加強(qiáng)對(duì)預(yù)付賬款的管理，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益。

　?。?）建立預(yù)付賬款的控制制度。發(fā)生預(yù)付款項(xiàng)時(shí)必須簽訂合同，合同經(jīng)各有關(guān)部門會(huì)簽后，上交一份財(cái)務(wù)部備查。同時(shí)為了節(jié)約貨幣資金的支出，供應(yīng)部門應(yīng)按照經(jīng)部門主任、總會(huì)計(jì)師審批后的購(gòu)貨合同的規(guī)定，辦理預(yù)付賬款支付手續(xù)，嚴(yán)格控制各種預(yù)付款項(xiàng)的額度。未簽訂購(gòu)貨合同的業(yè)務(wù)不得發(fā)生預(yù)付賬款，外委工程不準(zhǔn)發(fā)生預(yù)付賬款。

　?。?）建立預(yù)付賬款臺(tái)賬管理制度。財(cái)務(wù)部門應(yīng)與客戶協(xié)商，要求客戶建立預(yù)付賬款臺(tái)賬，詳細(xì)反映各客戶預(yù)付賬款的增減變動(dòng)、余額、發(fā)生時(shí)間、對(duì)方負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人、目前對(duì)方的經(jīng)營(yíng)狀況、預(yù)付賬款的清理情況、清收負(fù)責(zé)人和經(jīng)辦人等信息。對(duì)各種預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)按照購(gòu)貨協(xié)議或合同的規(guī)定，按單位或個(gè)人名稱、債務(wù)單位、個(gè)人或供應(yīng)單位名稱設(shè)置有關(guān)的明細(xì)賬并詳細(xì)記載。同時(shí)將購(gòu)貨合同、簽證單和臺(tái)賬一同保管，形成完整的檔案。

　?。?）建立健全預(yù)付賬款清理責(zé)任制度。按照供貨合同或提供勞務(wù)合同的協(xié)議，指定專人做好結(jié)算和催收工作，制定工作計(jì)劃，按期定額回收，防止可能的意外和損失發(fā)生。供應(yīng)部門經(jīng)辦人要按購(gòu)貨合同規(guī)定的時(shí)間組織交貨，驗(yàn)收入庫(kù)，并在7日內(nèi)報(bào)銷。如超過報(bào)銷期限，每天按預(yù)付金額的千分之三收取經(jīng)辦人資金占用費(fèi)。財(cái)務(wù)部門對(duì)所發(fā)生的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收回所購(gòu)貨物的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。

　　（5）建立財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)制度。財(cái)務(wù)人員要不斷接受繼續(xù)教育，熟練系統(tǒng)地掌握會(huì)計(jì)理論知識(shí)和預(yù)付賬款的運(yùn)用，不做錯(cuò)賬。

　?。?）建立單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任制度。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位采購(gòu)與預(yù)付款內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施以及采購(gòu)與預(yù)付款業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

　?。?）建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。

　　二是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)定期對(duì)“預(yù)付賬款”進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

　　重點(diǎn)審查預(yù)付賬款支付的正確性、時(shí)效性和合法性，獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)，同時(shí)請(qǐng)單位協(xié)助，在預(yù)付賬款明細(xì)表上標(biāo)出截止檢查日已收到貨物并沖銷預(yù)付賬款的項(xiàng)目，抽查復(fù)核其真實(shí)性和正確性。應(yīng)選擇以下方法對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行分析性復(fù)核：

　　·將期末預(yù)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因；

　　·了解預(yù)付賬款慣例以及收回貨物的平均天數(shù)，并分析預(yù)付賬款的賬齡，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的，是否將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款并按企業(yè)的會(huì)計(jì)政策計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備；

　　·計(jì)算預(yù)付賬款與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比率，并與以前各期比較，分析異常變動(dòng)的原因；

　　·將預(yù)付賬款余額的增減幅度與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減幅度比較，分析異常變動(dòng)的原因；

　　·對(duì)大額異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查。

　　應(yīng)檢查預(yù)付賬款是否存在貸方余額，如果有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。

　　應(yīng)檢查預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料及勞務(wù)，一般都應(yīng)及時(shí)結(jié)算，若長(zhǎng)期未結(jié)，則需要審查是否因?qū)Ψ絾挝贿`反供貨合同而發(fā)生糾紛導(dǎo)致雙方正在交涉或訴訟中，或因?qū)Ψ絾挝蛔兏仍蛭磥硭饕贡徊閱挝晃丛犊罨蛭茨芨犊?；還是虛賬、假賬以預(yù)付款轉(zhuǎn)到外單位返還的回扣款、銷售收入或其他收入。注意結(jié)合應(yīng)付賬款明細(xì)賬查核是否有重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”中同時(shí)掛賬的情況。

　　應(yīng)檢查企業(yè)是否將正常的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入記入“預(yù)付賬款”，截留各種收入，推遲納稅或達(dá)到偷稅的目的；審閱“預(yù)付賬款”明細(xì)賬，從摘要、對(duì)應(yīng)賬戶的記錄中發(fā)現(xiàn)線索，再進(jìn)一步查閱記賬憑證和原始憑證等相關(guān)資料。

　　應(yīng)檢查企業(yè)是否利用預(yù)付賬款業(yè)務(wù)往來為他人進(jìn)行非法結(jié)算以獲取回扣或以此來轉(zhuǎn)移資金、私設(shè)小金庫(kù)；審查預(yù)付賬款業(yè)務(wù)合同是否真實(shí)合法，有無以虛假或不合理合同串通舞弊，虛列預(yù)付賬款；是否利用預(yù)付賬款列支非法支出，查證預(yù)付賬款明細(xì)賬的賬齡長(zhǎng)短及相關(guān)的憑證，如賬齡過長(zhǎng)，則有利用“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)移資金或進(jìn)行其他舞弊行為的可能。對(duì)長(zhǎng)期未收到貨物的預(yù)付賬款，可向供貨單位進(jìn)行查詢。

　　應(yīng)注意審查預(yù)付貨款是否屬于正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍；檢查購(gòu)人的物資、材料等是否屬于該單位正常需要；采購(gòu)物資、材料是否已驗(yàn)收入庫(kù)；有無為外單位套取物資、材料的行為（代他人采購(gòu)?fù)[藏非法倒賣、轉(zhuǎn)移收入、貪污賄賂等違法違紀(jì)行為）；關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)方預(yù)付賬款，若有，應(yīng)通過了解關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的目的、價(jià)格和條件或檢查采購(gòu)合同確認(rèn)該預(yù)付賬款的合法性和合理性，通過向關(guān)聯(lián)方函證確認(rèn)交易的真實(shí)性。