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戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用探析

來源: 連桂芝 編輯: 2009/10/13 10:45:47  字體:

  戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)可以被描述為“提供并分析有關(guān)企業(yè)和競爭者的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以發(fā)展和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”,它是為企業(yè)“戰(zhàn)略管理”服務(wù)的會(huì)計(jì),它從戰(zhàn)略的高度,圍繞本企業(yè)、顧客和競爭對手組成的“戰(zhàn)略三角”,既提供顧客和競爭對手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息,也對本企業(yè)的內(nèi)部信息進(jìn)行戰(zhàn)略思考,進(jìn)而據(jù)以進(jìn)行競爭戰(zhàn)略的制定和實(shí)施,借以最大限度地促進(jìn)本企業(yè)價(jià)值鏈的改善,保持并不斷創(chuàng)新其長期競爭優(yōu)勢,以促進(jìn)企業(yè)長期、健康地向前發(fā)展。

  管理會(huì)計(jì)師特許委員會(huì)的正規(guī)定義:“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)(SMA)是這樣一種管理會(huì)計(jì)形式:在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理念下,企業(yè)在重視其非財(cái)務(wù)信息和內(nèi)部提供的信息的同時(shí),涉及企業(yè)外部因素的信息也受到同等程度的重視。”

  一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的構(gòu)成要素

  戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)包括三大要素:環(huán)境審視、競爭者分析以及用戰(zhàn)略眼光而非純營運(yùn)眼光看待內(nèi)部信息。

  (一)用戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)的內(nèi)部信息

  1.成本動(dòng)因分析成本動(dòng)因是引起成本發(fā)生變化的原因,多個(gè)成本動(dòng)因結(jié)合起來決定一項(xiàng)既定活動(dòng)的成本,一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的相對成本地位取決于它相對于重要成本動(dòng)因的地位。對成本動(dòng)因的細(xì)致劃分難以窮盡,但從戰(zhàn)略高度看,影響成本發(fā)生深刻變化的是那些具有普遍意義的,更具有戰(zhàn)略意義的成本動(dòng)因,如規(guī)模經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)能力利用模式、價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系及其相互關(guān)系、時(shí)機(jī)選擇、企業(yè)政策、地理位置等,這些成本動(dòng)因?qū)ζ髽I(yè)的成本發(fā)生持久的影響。企業(yè)特點(diǎn)不同,具有戰(zhàn)略意義的成本動(dòng)因也會(huì)有所不同。這些成本動(dòng)因或多或少能夠置于企業(yè)的控制之下。識(shí)別每種價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因能夠明確相對成本地位形成和變化的原因,為改善價(jià)值活動(dòng)和強(qiáng)化成本控制提供有效的途徑。由于企業(yè)的特點(diǎn)、條件不同,在進(jìn)行成本動(dòng)因分析時(shí),除了要認(rèn)識(shí)一般的成本動(dòng)因外,還需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,分析對企業(yè)影響重大的成本動(dòng)因。

  2.價(jià)值鏈分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營銷、交貨等活動(dòng),以及對產(chǎn)品起輔助作用的各種活動(dòng)的集合。企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是價(jià)值的形成過程,同時(shí)也是費(fèi)用的發(fā)生過程和產(chǎn)品成本的形成過程。企業(yè)將產(chǎn)品移交給顧客時(shí),也就是將產(chǎn)品的價(jià)值轉(zhuǎn)移給顧客。價(jià)值是一次移交的,但產(chǎn)品的價(jià)值卻是在企業(yè)內(nèi)部逐步形成、逐漸累積的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的有序進(jìn)行構(gòu)成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動(dòng)鏈,生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)鏈也就是企業(yè)的價(jià)值鏈。

  企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)可以分為兩大類:基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)?;净顒?dòng)涉及物質(zhì)生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)中的各種活動(dòng)?;净顒?dòng)可以劃分為五種類型,即內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場銷售、服務(wù)。內(nèi)部后勤是與接受、存儲(chǔ)和分配相關(guān)聯(lián)的各種活動(dòng),生產(chǎn)作業(yè)是與將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品相關(guān)的各種活動(dòng),外部后勤是與存儲(chǔ)和將產(chǎn)品發(fā)送給買方有關(guān)的各種活動(dòng),市場銷售是與提供一種顧客購買產(chǎn)品的方式和引導(dǎo)他們進(jìn)行購買有關(guān)的各種活動(dòng),服務(wù)是與提供服務(wù)以增加或保持產(chǎn)品價(jià)值有關(guān)的各種活動(dòng)。

  輔助活動(dòng)也可以分為四種類型:企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購。之所以稱之為輔助活動(dòng),是因?yàn)檫@些活動(dòng)并不直接表現(xiàn)為產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售過程,它們對企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的影響是長期性的,并為之奠定了物資、技術(shù)和人力基礎(chǔ)。

  價(jià)值活動(dòng)是構(gòu)筑競爭優(yōu)勢的基石,對價(jià)值鏈的分析不僅要分析構(gòu)成價(jià)值鏈的單個(gè)價(jià)值活動(dòng),而且,重要的是要從價(jià)值活動(dòng)的相互關(guān)系中分析各項(xiàng)活動(dòng)對企業(yè)競爭優(yōu)勢的影響。價(jià)值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價(jià)值鏈,明確各價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系,提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的效率,增加企業(yè)降低成本的可能性,為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。

  (二)競爭者分析

  當(dāng)今企業(yè)之間的競爭已成了全球性經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力。當(dāng)代競爭戰(zhàn)略是建立在與競爭對手對比基礎(chǔ)上的,不能準(zhǔn)確地判斷競爭對手就無法制定可行的競爭戰(zhàn)略。企業(yè)要取得競爭優(yōu)勢,便需要了解競爭對手,分析競爭對手。

  分析競爭對手首先應(yīng)明確誰是企業(yè)真正的競爭對手。企業(yè)實(shí)際的和潛在的競爭對手包括向目標(biāo)市場提供相似產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)、經(jīng)營具有相互替代性的同類產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)、在市場上試圖改變或影響消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)傾向的企業(yè)等。在第一類競爭對手之間,由于產(chǎn)品的性能相同且基本穩(wěn)定,它們之間的競爭主要表現(xiàn)在價(jià)格和服務(wù)質(zhì)量上,競爭的核心是營銷手段和成本。

  分析競爭對手較為有效的方法是標(biāo)桿法。標(biāo)桿法是通過將企業(yè)的業(yè)績與業(yè)已存在的最佳業(yè)績進(jìn)行對比,尋求不斷改善企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng),提高業(yè)績有效途徑和方法的過程。

  (三)環(huán)境審視

  環(huán)境對企業(yè)發(fā)生雙重的影響,一方面為企業(yè)的發(fā)展提供機(jī)遇,另一方面又制約著企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng),甚至?xí)盹L(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須對環(huán)境所產(chǎn)生的影響做出迅速反應(yīng),以充分適應(yīng)環(huán)境變化對企業(yè)各個(gè)方面所產(chǎn)生的影響。尤其是在當(dāng)今高新技術(shù)迅速發(fā)展、市場競爭異常激烈的情況下,企業(yè)對環(huán)境變化的敏感程度、反應(yīng)能力以及對環(huán)境變化的適應(yīng)程度從某種意義上決定著企業(yè)的發(fā)展前景。與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,不僅包括企業(yè)內(nèi)部信息,而且還應(yīng)該包括與外部環(huán)境相關(guān)的信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)需要關(guān)注環(huán)境變化對企業(yè)發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施的影響,并據(jù)以搜集相關(guān)的信息。

  二、促進(jìn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的對策

  (一)加大戰(zhàn)略管理人員的培訓(xùn)力度

  戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對象不僅僅是本企業(yè)內(nèi)的管理人員,而且還有股東、潛在的投資者、客戶以及其他利益相關(guān)者。要滿足來自各方面的需要,僅具備會(huì)計(jì)知識(shí)是不夠的,還必須通曉其他方面的知識(shí),乃至了解心理學(xué)、行為學(xué)等相關(guān)的社會(huì)科學(xué)知識(shí),更重要的是要具有戰(zhàn)略的眼光、開闊的思路、高瞻遠(yuǎn)矚的謀略和敏銳的洞察力以及分析、解決問題及協(xié)調(diào)能力。

  同時(shí),要想提高戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度是至關(guān)重要的。道理很簡單,如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)意識(shí),他們將不會(huì)考慮會(huì)計(jì)人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制中的作用,即便會(huì)計(jì)人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此,作為企業(yè)高層決策者就要具有戰(zhàn)略管理意識(shí),要把決定企業(yè)競爭地位、未來利潤和市場價(jià)值的優(yōu)勢觀念植根于自己的頭腦中,時(shí)刻指導(dǎo)自己決策,使企業(yè)隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化采取統(tǒng)一、迅速的應(yīng)變策略。

  (二)認(rèn)真總結(jié)部分企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的成功經(jīng)驗(yàn)

  戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的某些方法比較容易理解,可操作性也較強(qiáng),在我國的少數(shù)企業(yè)中已得到了成功應(yīng)用。河南油田采油八隊(duì)在業(yè)績考評中,把崗位責(zé)任制、按勞計(jì)酬等傳統(tǒng)做法與戰(zhàn)略業(yè)績評價(jià)的平衡記分卡法等新方法有機(jī)結(jié)合起來,有效地控制了生產(chǎn)成本。河北旭日集團(tuán)在企業(yè)文化、決策和控制等方面充分利用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的外向性、整體性、長遠(yuǎn)性思維為企業(yè)管理服務(wù),走出了一條企業(yè)低成本擴(kuò)張、社會(huì)資源優(yōu)化配置的發(fā)展之路;湖南韶峰水泥集團(tuán)有限公司,在市場競爭異常激烈的情況下,實(shí)行“水泥散裝優(yōu)勢”戰(zhàn)略,有效地?cái)U(kuò)大了韶峰水泥市場。我們應(yīng)對企業(yè)運(yùn)用戰(zhàn)略會(huì)計(jì)實(shí)踐中涌現(xiàn)出的典型案例和重要的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)并加以推廣,這樣就可使一些企業(yè)少走彎路,促進(jìn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用。

  (三)進(jìn)一步加強(qiáng)對戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論和方法系統(tǒng)研究

  在這方面應(yīng)該是政府、企業(yè)和高等院校聯(lián)合起來共同探討。中國的國情與西方國家是有很大差別的,這使得我們所吸收的西方管理會(huì)計(jì)很難在我國企業(yè)普遍應(yīng)用。我國的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)定位在有利于建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì),促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展,密切結(jié)合我國企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上,加強(qiáng)對現(xiàn)有的理論體系重新評價(jià),建立有中國特色的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論和方法體系,因此,政府應(yīng)該設(shè)立一個(gè)專門機(jī)構(gòu)來研究和指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作,展開管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究。企業(yè)要重視戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論和方法的應(yīng)用,把理論研究和企業(yè)的戰(zhàn)略管理實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來,使其在企業(yè)實(shí)踐中得到豐富和發(fā)展。高等院校作為人才培養(yǎng)的主要基地,應(yīng)及時(shí)做出調(diào)整以適應(yīng)其發(fā)展變化,增加戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容,如競爭對手及行業(yè)分析、市場份額的評估等,以拓寬知識(shí)面,提高知識(shí)層次,促進(jìn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論體系的統(tǒng)一和完整。

  (四)要把傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)結(jié)合起來

  戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的兩個(gè)子系統(tǒng)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)深入企業(yè)內(nèi)部,旨在提高企業(yè)內(nèi)部效率,重在“知己”,而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將關(guān)注的焦點(diǎn)投向市場和競爭對手,站在戰(zhàn)略的高度為企業(yè)尋求比較優(yōu)勢,重在“知彼”。知己知彼,方能百戰(zhàn)不殆。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)各有側(cè)重,二者相輔相成,缺一不可,不能因?yàn)閭鹘y(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限性就把它全部否定。

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