1.外購的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，如果外購固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)施條例規(guī)定，外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，外購固定資產(chǎn)在延期支付的情況下，入賬成本與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異。
2.融資租入固定資產(chǎn)。租賃準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。
由于企業(yè)所得稅法不采用現(xiàn)值計(jì)量屬性，因此，融資租入固定資產(chǎn)以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，或者以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。所以，融資租入固定資產(chǎn)的初始計(jì)量所確定的入賬成本與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在一定的差異。
3.非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)。在非貨幣性資產(chǎn)交換且不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下取得固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理上是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)的入賬成本。而企業(yè)所得稅法則要求以該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
而在非貨幣性資產(chǎn)交換且具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下取得固定資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的處理是一致的。
除上述幾個(gè)方面的情況之外，其他途徑取得固定資產(chǎn)，比如自行建造、投資者投入、接受捐贈(zèng)、債務(wù)重組、固定資產(chǎn)盤盈等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的處理基本一致。但是，也需要注意以下幾個(gè)問題：
�。�1）會(huì)計(jì)處理中應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，而稅法對于預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用不予認(rèn)同。
�。�2）自行建造固定資產(chǎn)發(fā)生的試運(yùn)行收入，會(huì)計(jì)處理上直接沖減“在建工程”成本，而稅法則要求確認(rèn)收入。
�。�3）關(guān)于固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用是否資本化問題，原則是相同的，但是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比企業(yè)所得稅法的規(guī)定更加詳細(xì)、全面。