外購(gòu)的資產(chǎn)（原材料商品等）改變用途用于職工福利等費(fèi)用支出，要不要視同銷(xiāo)售交增值稅？屬不屬于企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售處理？這個(gè)問(wèn)題一直是糾纏不清。現(xiàn)在分析一下：
一、增值稅——不視同銷(xiāo)售作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條（五）只是規(guī)定“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”的，應(yīng)當(dāng)作為增值稅的視同銷(xiāo)售行為，但是沒(méi)有包括外購(gòu)的，因此不做增值稅的視同銷(xiāo)售行為處理。
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條（一）規(guī)定“用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物”的，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。
二、所得稅——可能做視同銷(xiāo)售處理
國(guó)稅函[2008]828號(hào)第三條規(guī)定“屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入”。這樣企業(yè)將外購(gòu)的資產(chǎn)作為職工福利時(shí)應(yīng)該做所得稅的視同銷(xiāo)售行為處理。由于允許可以按購(gòu)入價(jià)格作為銷(xiāo)售收入。實(shí)質(zhì)在這個(gè)業(yè)務(wù)上企業(yè)沒(méi)有產(chǎn)生所得額，不繳納所得稅。這樣規(guī)定基本與增值稅處理一致。
但是企業(yè)的資產(chǎn)處置形式是多樣化，在企業(yè)做符合國(guó)稅函[2008]828號(hào)第二條處置時(shí)作價(jià)往往高于該資產(chǎn)本身的價(jià)值，而企業(yè)只按購(gòu)入時(shí)的價(jià)值做計(jì)稅成本，使所得稅源嚴(yán)重流失。
事隔二年之后，又發(fā)了個(gè)規(guī)定來(lái)修補(bǔ)漏洞。國(guó)稅函[2010]148號(hào)第八條規(guī)定：“國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷(xiāo)售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。”
我們就清楚了：實(shí)質(zhì)上國(guó)稅函[2010]148號(hào)是對(duì)國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)第三條進(jìn)行了修正并增加了限制條件。其資產(chǎn)的范圍縮小了。從所有的非貨幣資產(chǎn)限制為必須滿足“不是以銷(xiāo)售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置”三個(gè)并列條件的資產(chǎn)。
我們來(lái)分析一下這個(gè)限制條件是什么意思：
1、“不以銷(xiāo)售為目的”是要求企業(yè)處置外購(gòu)的資產(chǎn)時(shí)不能發(fā)生銷(xiāo)售或者變相的銷(xiāo)售行為。在會(huì)計(jì)上一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)外購(gòu)的資產(chǎn)，不作銷(xiāo)售為目的是不應(yīng)該作為存貨管理的。如果將庫(kù)存的存貨改變用途不作銷(xiāo)售為目的使用，也應(yīng)該還原該資產(chǎn)原來(lái)購(gòu)入時(shí)的價(jià)值。
2、“有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)”是要求企業(yè)處置外購(gòu)的資產(chǎn)時(shí)屬于替代職工福利等費(fèi)用支出，而不是作為工資薪酬形式的支出。在會(huì)計(jì)上一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)外購(gòu)的資產(chǎn)替代職工福利等費(fèi)用支出，實(shí)質(zhì)上是屬于企業(yè)本身使用消耗了該資產(chǎn)的行為，而不是員工自己使用消耗了該資產(chǎn)。如果發(fā)放分配給員工去使用消耗，則屬于工資薪金的范疇。
3、“在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置” 是要求企業(yè)處置外購(gòu)的資產(chǎn)不得產(chǎn)生折舊攤銷(xiāo)等消耗性補(bǔ)償行為。而在會(huì)計(jì)上一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)外購(gòu)的資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用期不超過(guò)一年的，不應(yīng)該作為固定資產(chǎn)管理。如果使用期達(dá)不到一年的，應(yīng)該作為會(huì)計(jì)估計(jì)差錯(cuò)處理，將已折舊的費(fèi)用做沖回處理。值得說(shuō)明的是在我國(guó)一般企業(yè)的“一個(gè)納稅年度”是等于“一個(gè)會(huì)計(jì)年度”。
這樣我們就知道：根據(jù)國(guó)稅函[2010]148號(hào)第八條規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)的資產(chǎn)只有同時(shí)滿足以下條件：
1、沒(méi)有產(chǎn)生銷(xiāo)售或者變相的銷(xiāo)售行為；
2、是企業(yè)本身使用消耗了該資產(chǎn)的行為；
3、沒(méi)有做折舊攤銷(xiāo)等消耗性補(bǔ)償行為，
才能按“可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入”。
綜合以上分析：企業(yè)處置外購(gòu)的資產(chǎn)，不能同時(shí)滿足以上三個(gè)條件的，不得按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。這個(gè)時(shí)候按所得稅視同銷(xiāo)售行為處理，實(shí)質(zhì)上在這個(gè)業(yè)務(wù)上產(chǎn)生了所得額，應(yīng)該計(jì)算繳納所得稅。