一家空調(diào)銷售公司常年向某電器商場供貨，該公司老板感慨利潤不高，與同行業(yè)平均稅負比較，其增值稅稅負要高出1.5個百分點。筆者翻看該公司資料后發(fā)現(xiàn)，該公司向商場供應(yīng)的空調(diào)，售價比零售價高13%左右，高出部分并未形成實際利潤，商場定期與其結(jié)算貨款時，按照結(jié)算價款10%收取返利，之外還有各種名目的店慶費、促銷費、信息費等。對于結(jié)算的返利，商場為其開具了貨物銷售普通發(fā)票，就其他促銷費開具了服務(wù)業(yè)發(fā)票。
商場的作法并不違反稅法規(guī)定。國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）規(guī)定，采購方向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅，并不得開具增值稅專用發(fā)票。其向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系的其他促銷費不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。
這種開票模式造成一種表象，銷售公司凈利很少，可是毛利很高，未扣除返利的銷售收入無形中拔高了其增值稅銷項稅額，與實際經(jīng)營情況不符。
那么，該銷售公司的這種開票模式能否變通呢？其實有兩種方式可以實現(xiàn)：
一是銷售方開具銷售折讓紅字發(fā)票。國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭�、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。根據(jù)增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，銷售公司自行沖減當(dāng)期銷售收入和銷項稅額即可。提醒注意的是，這需要商場出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認后方可為商場開具負數(shù)發(fā)票。可見，與商場溝通很重要。
二是開具發(fā)票體現(xiàn)銷售折扣。應(yīng)支付的商場返利定期結(jié)算后可以在下次開具銷售發(fā)票時作銷售折扣沖減處理。但要注意遵循國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的決定的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這種方式也要得到商場的認可，對商場的影響是其前期進項稅額會隨之減少。
以上返利支出通過由商場開具普通發(fā)票轉(zhuǎn)換為由銷售公司開具增值稅專用發(fā)票，對于商場特定階段的增值稅抵扣并沒有影響，對于銷售方來說，按5000萬元收入計算，減少10%的收入，意味著減少近73萬元的增值稅支出。從雙方整體利益上說，開票主體變一下，稅收支出更劃算。