一年一度的增值稅一般納稅人申請認(rèn)定工作正在進(jìn)行。近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于辦理2009年銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人申請增值稅一般納稅人認(rèn)定問題的通知》（國稅函[2010]35號），《通知》明確，按照新修訂的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱“新《細(xì)則》”）及國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]1079號）的規(guī)定，2010年1月底前應(yīng)對2009年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。但考慮到新規(guī)定下增值稅一般納稅人認(rèn)定戶數(shù)較多的實(shí)際情況，允許分期分批認(rèn)定，于2010年6月底前完成認(rèn)定工作。
值得注意的是，造成此次增值稅一般納稅人認(rèn)定戶數(shù)較多的原因，除了認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低（生產(chǎn)企業(yè)年銷售額超過50萬元，其他企業(yè)年應(yīng)稅銷售額超過80萬元）之外，更重要的原因是個體工商戶首次納入一般納稅人認(rèn)定范圍。
對納入征稅范圍的“個人”，新《細(xì)則》第九條第二款明確，所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。而舊《細(xì)則》第八條第二款規(guī)定，個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人。
在銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人的處理上，新《細(xì)則》第二十九條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。而舊《細(xì)則》第二十四條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。相比而言，對于個體工商戶，過去銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)仍可以按小規(guī)模納稅人計稅，有需要按舊《細(xì)則》第二十八條個體經(jīng)營者符合條例第十四條所定條件的，經(jīng)國家稅務(wù)總局所屬分局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人，其一般納稅人認(rèn)定是可選擇的。而新《細(xì)則》下則必須申請辦理一般納稅人認(rèn)定，否則，根據(jù)新《細(xì)則》第三十四條及國稅函[2008]1079號文件的規(guī)定，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
相對于企業(yè)，個體工商戶無論是財力、人力還是管理方面都處于完善階段，其財務(wù)核算停留在粘貼簿基礎(chǔ)之上，征稅模式主要基于雙定模式（定期定額）。因此，當(dāng)新《細(xì)則》公布之時，更多人還處于觀望階段，因為銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個體工商戶可能無法滿足一般納稅人的核算要求。
國稅函[2010]35號文件的出臺，標(biāo)志著國家稅務(wù)總局在稅務(wù)實(shí)踐層面正式加強(qiáng)了個體工商戶的增值稅稅務(wù)管理，個體工商戶增值稅管理步入了正軌。
對認(rèn)定為一般納稅人的個體工商戶增值稅專用發(fā)票的使用，國稅函[2010]35號文件規(guī)定，個體工商戶超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在認(rèn)定為增值稅一般納稅人后，如需使用防偽稅控開票子系統(tǒng)的，須待防偽稅控系統(tǒng)升級后方可使用。防偽稅控系統(tǒng)升級的具體安排另行通知。
盡管當(dāng)前針對個體工商戶的一般納稅人認(rèn)定還有些細(xì)節(jié)問題需要解決，新制度下一般納稅人認(rèn)定辦法尚未出臺，但是廣大個體工商戶仍應(yīng)正確對待2010年的一般納稅人認(rèn)定工作。
第一，準(zhǔn)確計算并申報2009年度銷售額。
新規(guī)定下，個體工商戶的銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)后其征稅方法不再具有選擇性，這意味著如果不按規(guī)定申請一般納稅人認(rèn)定，將會帶來懲罰性征稅，即適用稅率征稅，同時不得抵扣進(jìn)項稅。比如，某從事零售的個體戶2009年開票銷售收入70萬元，其中2009年底一筆不開票銷售收入20萬元，如果該個體戶按開票額進(jìn)行申報，因未超過小規(guī)模納稅人銷售標(biāo)準(zhǔn)，無須辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)新規(guī)定，該個體戶不僅要補(bǔ)上20萬元的應(yīng)稅銷售額，還將對其2010年的銷售額按適用稅率征稅，并不得抵扣進(jìn)項稅。而按照原來的規(guī)定，該個體戶僅對20萬元應(yīng)稅銷售額補(bǔ)稅即可。因此，個體工商戶應(yīng)對照稅法規(guī)定，仔細(xì)檢查2009年度增值稅銷售額是否及時全額申報。
第二，正確計算并申報2010年增值稅應(yīng)納稅額。
增值稅小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)是按照公歷年度應(yīng)稅銷售額計算的，因此對于上年度銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的增值稅納稅人，下一個年度就應(yīng)按照一般納稅人核算增值稅進(jìn)銷項，即新辦法是從次年的1月1日起開始適用。銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個體工商戶，不能因為國稅函[2010]35號文件提出了分期分批一般納稅人認(rèn)定，就忽視了征稅方法的適用期（即從2010年1月1日起開始執(zhí)行），應(yīng)正確計算并申報2010年增值稅應(yīng)納稅額。
第三，及時申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
對于銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個體工商戶，應(yīng)按照國稅函[2010]35號文件及相關(guān)規(guī)定，主動準(zhǔn)備相應(yīng)資料，及時申請辦理一般納稅人認(rèn)定。需要注意的是，目前增值稅專用發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)，其進(jìn)項發(fā)票認(rèn)證抵扣，必須是其一般納稅人認(rèn)定日期之后開具的增值稅專用發(fā)票。
隨著個體工商戶增值稅管理逐漸步入正軌，特別是增值稅小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低，廣大個體戶的經(jīng)營必然受到一定影響，如何適應(yīng)新的征稅環(huán)境、征稅要求，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人進(jìn)一步探索、思考和實(shí)踐。