會計處理解析：金融資產的處理

　　新會計準則將金融資產根據性質劃分為以下4類：

　　1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；

　　2.持有至到期投資；

　　3.貸款和應收款項；

　　4.可供出售金融資產。

　　這4類金融資產劃分條件各不相同，會計處理也大相徑庭。其中交易性金融資產相關業(yè)務的處理要點包括：首先，交易性金融資產的初始計量和后續(xù)計量都要采取公允價值，且這種計價方式不能改變;其次，初始確認的相關交易費用要直 接計入當期的“投資收益”項目;再次，后續(xù)計量時，交易性金融資產因公允價值變動形成的利得或損失，應計入“當期損益——公允價值變動損益”。

　　持有至到期投資核算的難點需與交易性金融資產相區(qū)分：首先，持有至到期投資的后續(xù)計量不采用公允價值計價方式，而是采用實際利率法，按攤余成本計量，實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變;其次，持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益;再次，持有至到期投資的交易費用應當計入初始確認金額，資產負債表日有客觀證據表明該持有至到期投資發(fā)生減值的，應當計提減值準備。

　　可供出售金融資產核算的難點是在資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動計入“資本公積”(其他資本公積);而處置可供出售金融資產時，在將取得的價款與該金融資產賬面價值之間的差額，計入“投資損益”的同時，還要將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計入“投資損益”。