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　　個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）

　　第一條　為適應(yīng)對個體工商戶（以下簡稱個體戶）稅收實行查帳征收的需要，加強個人所得稅的征收管理，根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)的法規(guī)制定本辦法。

　　第二條　凡實行查賬征收的個體戶，均應(yīng)當(dāng)按本辦法的法規(guī)計算并申報繳納個人所得稅。

　　第三條　個體戶每納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，據(jù)此計算應(yīng)納個人所得稅額。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額＝收入總額－成本

　　費用及損失應(yīng)納個人所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　第四條　個體戶的收入總額是指個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)收入。

　　第五條　個體戶的各項收入應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。

　　第六條　成本、費用是指個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費有以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用；損失是指個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。

　　第七條　直接支出和分配計入成本的間接費用是指個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進價成本、運輸費、裝卸費、包裝費、折舊費、修理費、水電費、差旅費、租賃費（不包括融資租賃費）、低值易耗品等以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)人員的工資。

　　第八條　銷售費用是指個體戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括：運輸費、裝卸費、包裝費、委托代銷手續(xù)費、廣告費、展覽費、銷售服務(wù)費以及其他銷售費用。

　　第九條　管理費用是指個體戶為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括：勞動保險費、咨詢費、訴訟費、審計費、土地使用費、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、無法收回的賬款（壞賬損失）、業(yè)務(wù)招待費、繳納的稅金以及其他管理費用。

　　第十條　財務(wù)費用是指個體戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項費用，包括：利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌資中的其他財務(wù)費用等。

　　第十一條　個體戶的營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，自然災(zāi)害或者意外事故損失，公益救濟性捐贈，賠償金、違約金等。

　　第十二條　上述各項直接支出、間接費用和銷售費用、管理費用、財務(wù)費用以及營業(yè)外支出準予扣除的項目和標準，依照稅收法律、法規(guī)及本辦法的法規(guī)確定。

　　第十三條　個體戶業(yè)主的費用扣除標準和從業(yè)人員的工資扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定，并報國家稅務(wù)總局備案。

　　個體戶業(yè)主的工資不得扣除。

　　第十四條　個體戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合本辦法法規(guī)的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，可作為開辦費，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起于不短于5年的期限分期均額扣除。

　　第十五條　個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的借款利息支出，未超過按中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除。

　　第十六條　個體戶購入低值易耗品的支出，原則上一次攤銷，但一次性購入價值較大的，應(yīng)分期攤銷。分期攤銷的價值標準和期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。

　　第十七條　個體戶購置稅控收款機的支出，應(yīng)在二至五年內(nèi)分期扣除。具體期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)總確定。

　　第十八條　個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財產(chǎn)保險、運輸保險以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險費用支出，按國家有關(guān)法規(guī)的標準計算扣除。

　　第十九條　個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費用，可據(jù)實扣除。修理費用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，應(yīng)分期扣除。分期扣除標準和期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。

　　第二十條　個體戶按法規(guī)繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費附加準予扣除。

　　第二十一條　個體戶按法規(guī)繳納的工商管理費、個體勞動者協(xié)會會費、攤位費，按實際發(fā)生數(shù)扣除。繳納的其他規(guī)費，其扣除項目和標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。

　　第二十二條　個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中租入固定資產(chǎn)而支付的費用，分別按下列法規(guī)處理：

　?。ㄒ唬┮匀谫Y租賃方式（即出租人和承租人事先約定，在承租人付清最后一筆租金后，該固定資產(chǎn)即歸承租人所有）租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，不得直接扣除。

　?。ǘ┮越?jīng)營租賃方式（即因生產(chǎn)經(jīng)營需要臨時租入固定資產(chǎn)，租賃期滿后，該固定資產(chǎn)應(yīng)歸還出租人）租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以據(jù)實扣除。

　　第二十三條　個體戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予扣除；單臺價值在5萬元以上的測試儀器和試驗性裝置，以及購置費達到固定資產(chǎn)標準的其他設(shè)備，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。

　　第二十四條　個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧及毀損凈損失，由個體戶提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，可以在當(dāng)期扣除。

　　第二十五條　個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的以外幣結(jié)算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而發(fā)生折合人民幣的差額，作為匯兌損益，計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。

　　第二十六條　個體戶用于與取得固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)計入購建資產(chǎn)的價值，不得作為費用扣除。

　　第二十七條　個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的無法收回的賬款（包括因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款，或者因債務(wù)人逾期未履行還債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收賬款），應(yīng)由其提供有效證明，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，按實際發(fā)生數(shù)扣除。

　　上述已予扣除的賬款在以后年度收回時，應(yīng)直接作收入處理。

　　第二十八條　個體戶的年度經(jīng)營虧損，經(jīng)申報主管稅務(wù)機關(guān)審核后，允許用一年度的經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

　　第二十九條　個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，由其提供合法憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，在其收入總額5‰以內(nèi)據(jù)實扣除。

　　第三十條　個體戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實扣除。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。

　　第三十一條　個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生與家庭生活混用的費用，由主管稅務(wù)機關(guān)核定分攤比例，據(jù)此計算確定的屬于生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，準予扣除。

　　第三十二條　個體戶的下列支出不得扣除；

　?。ㄒ唬┵Y本性支出，包括：為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出；

　?。ǘ┍粵]收的財物、支付的罰款；

　?。ㄈ├U納的個人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款；

　?。ㄋ模└鞣N贊助支出；

　?。ㄎ澹┳匀粸?zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>

　?。┓峙浣o投資者的股利；

　?。ㄆ撸┯脗€人和家庭的支出；

　　（八）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；

　?。ň牛﹪叶悇?wù)總局法規(guī)不準扣除的其他支出。

　　第三十三條　個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的期限超過一年且單位價值在1000元以上的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工器具等為固定資產(chǎn)。

　　第三十四條　固定資產(chǎn)以下方式計價：

　?。ㄒ唬┵徣氲模磳嶋H支付的買價、包裝費、運雜費和安裝費等計價；

　　（二）自行建造的，按建造過程中實發(fā)生的全部支出計價；

　?。ㄈ嵨锿顿Y的，按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值計價；

　?。ㄋ模┰谠泄潭ㄙY產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，按賬面原價減去改擴建工程中發(fā)生的變價收入加上改擴建增加的支出計價；

　　（五）盤盈的，按同類固定資產(chǎn)的重估完全價值計價；

　?。┤谫Y租入的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃費加運輸費，保險費、安裝調(diào)試費等計價。

　　第三十五條　下列固定資產(chǎn)允許計提折舊：房屋和建筑物；在用機械設(shè)備，儀器儀表；各種工器具；季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備，以及以經(jīng)營方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

　　下列固定資產(chǎn)不計提折舊：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

　　第三十六條　固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。

　　殘值按固定資產(chǎn)原價的5％確定。

　　第三十七條　個體戶按法規(guī)計提的固定資產(chǎn)折舊允許扣除。固定資產(chǎn)折舊年限在不短于以下法規(guī)年限內(nèi)，可根據(jù)不同情況，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后執(zhí)行：

　　（一）房屋、建筑物，為20年；

　?。ǘ┹喆C器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

　　（三）電子設(shè)備和輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。

　　固定資產(chǎn)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，如受酸、堿等強烈腐蝕的機器設(shè)備和簡易或常年處于震撼、顫動狀態(tài)的房屋和建筑物，以及技術(shù)更新變化快等原因，可由個體戶提出申請，報省級稅務(wù)機關(guān)審核批準后執(zhí)行。

　　第三十八條　固定資產(chǎn)折舊按平均年限法和工作量法計算提取。

　　按平均年限法的固定資產(chǎn)折舊計算公式如下：

　　固定資產(chǎn)年折舊率＝ 1－5％（殘值率）／折舊年限×100％

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×月折舊率

　　按工作量法的固定資產(chǎn)折舊計算公式如下：

　　單位里程（每工作小時）折舊額＝ 原價－殘值／總行駛里程（總工作小時）

　　第三十九條　個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的物資為存貨，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨應(yīng)按實際成本計價。領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法。

　　第四十條　個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)為無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、商譽、著作權(quán)、場地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)的計價，應(yīng)當(dāng)按照取得的實際成本為準。具體是：

　　（一）作為投資的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同法規(guī)的合理價格為原價；

　?。ǘ┵徣氲臒o形資產(chǎn)按實際支付的價款為原價；

　　（三）按受捐贈的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場價格確定原價；非專利技術(shù)和商譽的計價應(yīng)經(jīng)法定評估機構(gòu)評估后確認。

　　第四十一條　無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期均額扣除。

　　作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，在法律、合同和協(xié)議中法規(guī)了使用年限的，可按該使用年限分期扣除；沒有法規(guī)使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不得少于10年。

　　第四十二條　本辦法由國家稅務(wù)總局負責(zé)解釋。各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法法規(guī)的原則，結(jié)合本地實際，制定具體實施辦法。

　　第四十三條　本辦法從1997年1月1日起執(zhí)行。