各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局，深圳市地方稅務(wù)局，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院：（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)國稅發(fā)[2009]79號(hào)文件規(guī)定，本文失效。）

　　為進(jìn)一步規(guī)范外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅管理，在總結(jié)近幾年匯算清繳工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》進(jìn)行了修訂，現(xiàn)將修訂后的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

　　附件：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程

　　為了更好地貫徹落實(shí)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（以下簡稱《辦法》），規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）所得稅的匯算清繳工作，提高匯算清繳工作質(zhì)量，制定本規(guī)程。

　　一、匯算清繳的對(duì)象

　　凡在當(dāng)年度內(nèi)已開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）的企業(yè)，或在年度中間發(fā)生合并、分立、終止的企業(yè)，無論盈利或虧損，均應(yīng)按照稅法及《辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅匯算清繳。但企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳：

　　（一）臨時(shí)來華承包建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)不足一年的外國企業(yè)；

　　（二）匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷的企業(yè)；

　　（三）其它經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可不參加當(dāng)年度所得稅匯算清繳的企業(yè)。

　　二、匯算清繳工作內(nèi)容

　　企業(yè)所得稅匯算清繳包括兩方面內(nèi)容：一是企業(yè)應(yīng)首先按照《辦法》的規(guī)定，自行調(diào)整、計(jì)算本納稅年度的實(shí)際應(yīng)納稅所得額、實(shí)際應(yīng)納所得稅額，自核本納稅年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅稅款并繳納應(yīng)補(bǔ)稅款；二是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)報(bào)送的申報(bào)表及其它有關(guān)資料進(jìn)行審核后，下發(fā)匯繳事項(xiàng)通知書，辦理年度所得稅多退少補(bǔ)工作，并進(jìn)行資料匯總、情況分析和工作總結(jié)。

　　三、匯算清繳工作程序及要求

　　企業(yè)所得稅匯算清繳工作具體可分為準(zhǔn)備、實(shí)施、總結(jié)三個(gè)階段，各階段工作的主要內(nèi)容及時(shí)間要求安排如下：

　　（一）準(zhǔn)備階段。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在年度終了后3個(gè)月內(nèi)認(rèn)真作好以下匯算清繳準(zhǔn)備工作：

　　1.宣傳輔導(dǎo)。以公告或其他方式向納稅人明確匯算清繳范圍、時(shí)間要求、應(yīng)報(bào)送的資料及其他應(yīng)注意事項(xiàng)。必要時(shí)，還應(yīng)組織企業(yè)（尤其是新辦企業(yè)）辦稅人員進(jìn)行培訓(xùn)、輔導(dǎo)相關(guān)的稅收政策和辦稅程序及手續(xù)；

　　2.明確職責(zé)。匯算清繳工作應(yīng)有領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，由具體負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅日常管理的部門組織實(shí)施，并由稅政、管理、稽查等職能部門協(xié)同配合共同完成。必要時(shí)，還應(yīng)組織對(duì)相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)；

　　3.建立臺(tái)帳。建立日常管理臺(tái)帳，主要記載企業(yè)預(yù)繳稅款、享受稅收優(yōu)惠、彌補(bǔ)虧損、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除、購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅、獲利年度確認(rèn)等事項(xiàng)，以便在匯算清繳工作中進(jìn)行核對(duì)；

　　4.備辦文書。向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取或按照規(guī)定的式樣印制匯算清繳有關(guān)的表、證、單、書。

　?。ǘ?shí)施階段。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在年度終了后5個(gè)月內(nèi)完成企業(yè)所得稅年度申報(bào)表及有關(guān)資料的驗(yàn)收、審核以及辦理處罰、稅款的補(bǔ)（退）手續(xù)。

　　1.資料驗(yàn)收。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)的所得稅申報(bào)表和有關(guān)資料后，應(yīng)檢查企業(yè)報(bào)送的資料是否齊全，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報(bào)齊有關(guān)附表、文件等資料，應(yīng)責(zé)令限期補(bǔ)齊；對(duì)填報(bào)項(xiàng)目不完整的，應(yīng)退回企業(yè)并責(zé)令限期補(bǔ)正。

　　2.實(shí)施處罰。企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報(bào)，且未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期申報(bào)外，可按照征管法的規(guī)定處以2000元以下的罰款；逾期仍不申報(bào)的，可處以2000元以上1萬元以下的罰款，同時(shí)發(fā)送《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款核定通知書》，核定其年度應(yīng)納稅額，責(zé)令其繳納。

　　3.資料審核。對(duì)企業(yè)報(bào)送的有關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)就以下幾個(gè)方面內(nèi)容進(jìn)行審核：

　?。?）審核企業(yè)所得稅年度申報(bào)表及其附表與會(huì)計(jì)決算報(bào)表、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師查帳報(bào)告的數(shù)字是否一致，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng)，計(jì)算是否正確，是否已按注冊(cè)會(huì)計(jì)帥查帳報(bào)告對(duì)應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額作出調(diào)整；

　?。?）審核企業(yè)是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)或彌補(bǔ)以前年度虧損額；

　?。?）審核企業(yè)是否符合稅收減免條件，包括對(duì)企業(yè)所得稅和地方所得稅的減免是否符合現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定，有無稅務(wù)機(jī)關(guān)或地方政府的正式批文；企業(yè)所處減免稅年度情況，何時(shí)應(yīng)恢復(fù)征稅；審核企業(yè)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否已報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批等；

　　（4）審核總機(jī)構(gòu)匯總和外國企業(yè)營業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)所得稅，其分支機(jī)構(gòu)或各營業(yè)機(jī)構(gòu)帳表所記載涉及計(jì)算應(yīng)納稅所得額的各項(xiàng)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確；

　?。?）審核企業(yè)已預(yù)繳所得稅的完稅憑證，確認(rèn)其實(shí)際預(yù)繳的稅額。

　　4.核發(fā)處理決定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合季度所得稅申報(bào)表及日常征管情況，對(duì)企業(yè)報(bào)送的年度申報(bào)表及其附表和其它有關(guān)資料進(jìn)行初步審核后，在5月底前，對(duì)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅、應(yīng)辦理退稅的企業(yè)發(fā)送《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯算清繳涉稅事項(xiàng)通知書》，并辦理稅款多退少補(bǔ)事宜。

　　5.總、分支機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)管理。

　　（1）總機(jī)構(gòu)或負(fù)責(zé)合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的營業(yè)機(jī)構(gòu)（以下簡稱匯繳機(jī)構(gòu)）

　　所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，在接受企業(yè)年度所得稅匯總或合并申報(bào)后，應(yīng)于每年5月31日前為納稅人開具《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總或合并申報(bào)企業(yè)所得稅證明》（見附件1）；企業(yè)所屬各分支機(jī)構(gòu)或營業(yè)機(jī)構(gòu)（以下簡稱營業(yè)機(jī)構(gòu)）應(yīng)于每年6月30日前，將該證明及其年度申報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表送交其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　（2）匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，在對(duì)企業(yè)的匯總或合并申報(bào)資料進(jìn)行審核時(shí)發(fā)現(xiàn)其所屬營業(yè)機(jī)構(gòu)的疑點(diǎn)，需要進(jìn)一步核實(shí)的，可以向該企業(yè)的營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出《營業(yè)機(jī)構(gòu)稅務(wù)事項(xiàng)協(xié)查函》（附件2），該營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)責(zé)就協(xié)查事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，并將結(jié)果函復(fù)匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　?。?）營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理或稅務(wù)檢查中，發(fā)現(xiàn)營業(yè)機(jī)構(gòu)有少報(bào)收入或多列成本費(fèi)用等所得稅的問題，應(yīng)將有關(guān)情況及時(shí)向匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出《營業(yè)機(jī)構(gòu)稅務(wù)處理聯(lián)絡(luò)函》（見附件3）。

　?。?）營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在按照《辦法》第七條規(guī)定對(duì)營業(yè)機(jī)構(gòu)就地征收稅款或調(diào)整免稅期所得或調(diào)整虧損額的，應(yīng)及時(shí)將征收稅款額及應(yīng)納稅所得額調(diào)整額以《營業(yè)機(jī)構(gòu)稅務(wù)處理聯(lián)絡(luò)函》（見附件3）通知匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅總額作相應(yīng)調(diào)整，并在應(yīng)補(bǔ)（退）稅額中減除已在營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納的稅款額。

　　6.歸檔。各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年7月15日前完成匯算清繳有關(guān)數(shù)據(jù)資料的檔案管理工作。

　?。ㄈ┛偨Y(jié)階段。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年7月15日前完成匯算清繳工作的資料歸檔、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、匯總以及總結(jié)等各項(xiàng)工作，并于7月31日前向國家稅務(wù)總局報(bào)送匯算清繳工作總結(jié)及有關(guān)報(bào)表。工作總結(jié)的基本內(nèi)容應(yīng)包括：

　　1.基本情況及相關(guān)分析。

　　（1）基本情況：主要包括稅務(wù)登記戶數(shù)、開業(yè)戶數(shù)、應(yīng)參加匯算清繳企業(yè)戶數(shù)、實(shí)際參加匯算清繳企業(yè)戶數(shù)、不參加匯算清繳的企業(yè)戶數(shù)及其原因、盈利企業(yè)戶數(shù)、盈利企業(yè)收入、利潤總額、彌補(bǔ)以前年度虧損、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額、減免所得稅額、實(shí)際繳納所得稅額、虧損企業(yè)戶數(shù)、虧損企業(yè)收入、虧損金額等內(nèi)容；

　　（2）主要指標(biāo)分析和說明：主要分析企業(yè)的開業(yè)率、匯算清繳面、所得稅預(yù)繳率、稅收負(fù)擔(dān)率、企業(yè)虧損面等指標(biāo)；

　?。?）企業(yè)盈虧情況分析：根據(jù)盈利企業(yè)戶數(shù)、實(shí)際參加匯繳戶數(shù)分析盈利面變化情況，包括當(dāng)年度由虧損變?yōu)橛钠髽I(yè)戶數(shù)和由盈利變?yōu)樘潛p的企業(yè)戶數(shù)并與上一年度進(jìn)行對(duì)比分析，說明原因和分析趨勢(shì)；分析盈利和虧損企業(yè)的銷售收入、出口銷售收入、成本、費(fèi)用、未彌補(bǔ)虧損前利潤總額、虧損總額等指標(biāo)與上一年度的增減變化情況及原因、銷售利潤（虧損）率的升降情況等；

　?。?）納稅情況分析：包括預(yù)繳率變化，所得稅預(yù)繳、補(bǔ)稅和退稅，企業(yè)的免稅、減半征稅、全額征稅戶數(shù)、所得稅減免金額以及稅收負(fù)擔(dān)等情況。

　　2.企業(yè)自行申報(bào)情況。主要包括申報(bào)表及其附表的填寫和報(bào)送，企業(yè)自行調(diào)整（包括通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)調(diào)整）的戶數(shù)、主要項(xiàng)目和金額等情況。

　　3.稅務(wù)機(jī)關(guān)依法調(diào)整情況。主要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)依法調(diào)整的戶數(shù)、主要項(xiàng)目、金額，同時(shí)應(yīng)分別說明調(diào)增（減）應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額、虧損總額的戶數(shù)、金額等情況。

　　4.主要做法。包括匯算清繳工作的組織安排落實(shí)情況，對(duì)內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及對(duì)企業(yè)的前期宣傳、培訓(xùn)、輔導(dǎo)情況，對(duì)申報(bào)表的審核情況以及匯算清繳工作的檢查考核評(píng)比等情況。

　　5.發(fā)現(xiàn)的問題及處理意見或建議。分企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部兩個(gè)方面，企業(yè)方面主要包括申報(bào)表的填報(bào)、申報(bào)軟件的操作使用情況和《辦法》的執(zhí)行情況等；稅務(wù)機(jī)關(guān)方面主要包括所得稅匯算清繳工作規(guī)程在實(shí)際操作中的應(yīng)用情況及效果，說明存在的問題及改進(jìn)的意見和建議。

　　四、《辦法》及本規(guī)程所涉及的文書，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局和深圳市地方稅務(wù)局按照規(guī)定式樣自行印制。

　　五、本工作規(guī)程自2002年度起執(zhí)行。總局以國稅發(fā)［2001］9號(hào)文印發(fā)的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》和以國稅函［2001］319號(hào)文下發(fā)的《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳的管理辦法及工作規(guī)程有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》同時(shí)廢止。

　　附件：

　　1.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總（合并）申報(bào)所得稅證明（略）

　　2.營業(yè)機(jī)構(gòu)稅務(wù)處理聯(lián)絡(luò)函（略）

　　3.營業(yè)機(jī)構(gòu)稅務(wù)事項(xiàng)協(xié)查函（略）

　　4.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表（A類）（略）

　　5.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表（B類）（略）

　　6.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳指標(biāo)分析表（A類）（略）

　　7.匯算清繳工作報(bào)告——綜合數(shù)據(jù)表（略）

　　8.匯算清繳工作報(bào)告——情況分析圖表（略）

　　9.匯算清繳工作報(bào)告——年度比較表（略）