國務(wù)院令[1993]第134號
頒布時間:1993-12-13 00:00:00.000 發(fā)文單位:國務(wù)院
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人),應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。
第二條 增值稅稅率:
?。ㄒ唬┘{稅人銷售或者進口貨物,除本條第(二)項、第(三)項規(guī)定外,稅率為17%。
(二)納稅人銷售或者進口下列貨物,稅率為13%:
1.糧食、食用植物油;
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;
3.圖書、報紙、雜志;
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;
5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
?。ㄈ┘{稅人出口貨物,稅率為零;但是,國務(wù)院另有規(guī)定的除外。
?。ㄋ模┘{稅人提供加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)),稅率為17%。
稅率的調(diào)整,由國務(wù)院決定。
第三條 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的,從高適用稅率。
第四條 除本條例第十三條規(guī)定外,納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)),應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式:
應(yīng)納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額
因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
第五條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額,為銷項稅額。銷項稅額計算公式:
銷項稅額=銷售額×稅率
第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額。
銷售額以人民幣計算。納稅人以外匯結(jié)算銷售額的,應(yīng)當按外匯市場價格折合成人民幣計算。
第七條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。
第八條 納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)),所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。
準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額,除本條第三款規(guī)定情形外,限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額:
?。ㄒ唬匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;
(二)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額,按照買價和10%的扣除率計算。進項稅額計算公式:
進項稅額=買價×扣除率
第九條 納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
?。ㄒ唬┵忂M固定資產(chǎn);
?。ǘ┯糜诜菓?yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
?。ㄈ┯糜诿舛愴椖康馁忂M貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
?。ㄋ模┯糜诩w福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
?。ㄎ澹┓钦p失的購進貨物;
?。┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
第十一條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額。
小規(guī)模納稅人的標準由財政部規(guī)定。
第十二條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6%。
征收率的調(diào)整由國務(wù)院決定。
第十三條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和本條例第十二條規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式:
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
銷售額比照本條例第六條、第七條的規(guī)定確定。
第十四條 小規(guī)模納稅人會計核算健全,能夠提供準確稅務(wù)資料的,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準,可以不視為小規(guī)模納稅人,依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。
第十五條 納稅人進口貨物,按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式。
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格十關(guān)稅十消費稅
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
第十六條 下列項目免征增值稅:
?。ㄒ唬┺r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;
?。ǘ┍茉兴幤泛陀镁撸?/P>
?。ㄈ┕排f圖書;
?。ㄋ模┲苯佑糜诳茖W(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備;
?。ㄎ澹┩鈬?、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備;
?。﹣砹霞庸?、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備;
?。ㄆ撸┯蓺埣踩私M織直接進口供殘疾人專用的物品;
?。ò耍╀N售的自己使用過的物品。
除前款規(guī)定外,增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。
第十七條 納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額;未單獨核算銷售額的,不得免稅、減稅。
第十八條 納稅人銷售額未達到財政部規(guī)定的增值稅起征點的,免征增值稅。
第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:
?。ㄒ唬╀N售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
?。ǘ┻M口貨物,為報關(guān)進口的當天。
第二十條 增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收,進口貨物的增值稅由海關(guān)代征。
個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅,連同關(guān)稅一并計征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。
第二十一條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當向購買方開具增值稅專用發(fā)票,并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。
屬于下列情形之一,需要開具發(fā)票的,應(yīng)當開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票:
(一)向消費者銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;
(二)銷售免稅貨物的;
?。ㄈ┬∫?guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。
第二十二條 增值稅納稅地點:
?。ㄒ唬┕潭I(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準,可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
?。ǘ┕潭I(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的,應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明,向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明,到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)當向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的,由其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
?。ㄈ┓枪潭I(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
?。ㄋ模┻M口貨物,應(yīng)當由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
第二十三條 增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
納稅人以一個月為一期納稅的,自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅;以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的,自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月一日起十日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
第二十四條 納稅人進口貨物,應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內(nèi)繳納稅款。
第二十五條 納稅人出口適用稅率為零的貨物,向海關(guān)辦理出口手續(xù)后,憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證,可以按月向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的退稅。具體辦法由國家稅務(wù)總局規(guī)定。
出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的,納稅人應(yīng)當依法補繳已退的稅款。
第二十六條 增值稅的征收管理,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第二十七條 對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收增值稅,按照全國人民代表大會常務(wù)委員會的有關(guān)決定執(zhí)行。
第二十八條 本條例由財政部負責(zé)解釋,實施細則由財政部制定。
第二十九條 本條例自1994年1月1日起施行。1984年9月18日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國增值稅條例(草案)》、《中華人民共和國產(chǎn)品稅條例(草案)》同時廢止。