第一章  總  則

　　第一條  為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中對被審計單位環(huán)境事項的考慮，制定本準則。

　　第二條  本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

　　第三條  本準則所稱環(huán)境事項是指：

　?。ㄒ唬┍粚徲媶挝话凑沼嘘P(guān)環(huán)境保護的法律法規(guī)（以下簡稱環(huán)境法律法規(guī)）或合同要求，或自愿為預(yù)防、減輕或彌補對環(huán)境造成的破壞，或為保護可再生資源和不可再生資源而采取的措施；

　?。ǘ┮蜻`反環(huán)境法律法規(guī)可能導(dǎo)致的后果；

　?。ㄈ┉h(huán)境的破壞對他人或自然資源造成的后果；

　?。ㄋ模┓煞ㄒ?guī)規(guī)定的代償責(zé)任，包括由原使用者（或所有者）造成的環(huán)境破壞引起的責(zé)任。

　　第四條  影響財務(wù)報表的環(huán)境事項主要包括：

　?。ㄒ唬┮颦h(huán)境法律法規(guī)的實施導(dǎo)致資產(chǎn)減值，需要計提資產(chǎn)減值準備；

　?。ǘ┮驔]有遵守環(huán)境法律法規(guī)，需要計提補救、賠償或訴訟費用，或支付罰款等；

　?。ㄈ┠承┍粚徲媶挝?，如石油、天然氣開采企業(yè)，化工廠或廢棄物管理公司，因其核心業(yè)務(wù)而隨之帶來的環(huán)境保護義務(wù)；

　?。ㄋ模┍粚徲媶挝蛔栽赋袚?dān)的環(huán)境保護推定義務(wù)；

　?。ㄎ澹┍粚徲媶挝恍枰谪攧?wù)報表附注中披露的與環(huán)境事項相關(guān)的或有負債；

　?。┰谔厥馇闆r下，違反環(huán)境法律法規(guī)可能對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生影響，并由此影響財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。

　　第五條  對環(huán)境事項的恰當確認、計量和列報（包括披露，下同）是被審計單位管理層的責(zé)任。

　　注冊會計師在財務(wù)報表審計中應(yīng)當考慮可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的環(huán)境事項。

　　第六條  注冊會計師是否需要考慮環(huán)境事項以及考慮的范圍，取決于其對環(huán)境事項是否會引起財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險作出的職業(yè)判斷。

　　第七條  注冊會計師對財務(wù)報表的審計，并非專為發(fā)現(xiàn)被審計單位可能違反環(huán)境法律法規(guī)的行為，所實施的審計程序也不足以就被審計單位環(huán)境法律法規(guī)的遵守情況，或與環(huán)境事項相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性得出結(jié)論。

　　第二章  實施風(fēng)險評估程序時對環(huán)境事項的考慮

　　第一節(jié)  了解環(huán)境保護要求和問題

　　第八條  注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當從下列方面考慮對被審計單位所處行業(yè)及其業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的環(huán)境保護要求和問題：

　?。ㄒ唬┧幮袠I(yè)存在的重大環(huán)境風(fēng)險，包括已有的和潛在的風(fēng)險；

　?。ǘ┧幮袠I(yè)通常面臨的環(huán)境保護問題；

　?。ㄈ┻m用于被審計單位的環(huán)境法律法規(guī)；

　　（四）被審計單位的產(chǎn)品或生產(chǎn)過程中使用的原材料、技術(shù)、工藝及設(shè)備等是否屬于法律法規(guī)強制要求淘汰或行業(yè)自愿淘汰之列；

　?。ㄎ澹┍O(jiān)管機構(gòu)采取的行動或發(fā)布的報告是否對被審計單位及其財務(wù)報表可能產(chǎn)生重大影響；

　?。┍粚徲媶挝粸轭A(yù)防、減輕或彌補對環(huán)境造成的破壞，或為保護可再生資源和不可再生資源擬采取的措施；

　?。ㄆ撸┍粚徲媶挝灰颦h(huán)境事項遭受處罰和訴訟的記錄及其原因；

　?。ò耍┦欠翊嬖谂c遵守環(huán)境法律法規(guī)相關(guān)的未決訴訟；

　　（九）所投保險是否涵蓋環(huán)境風(fēng)險。

　　第九條  對具體審計業(yè)務(wù)而言，注冊會計師擁有的環(huán)境事項知識程度通常不如管理層或環(huán)境專家。但注冊會計師應(yīng)當具備足夠的環(huán)境事項知識，以識別和了解與環(huán)境事項相關(guān)的，可能對財務(wù)報表及其審計產(chǎn)生重大影響的交易、事項和慣例。

　　第十條  某些行業(yè)因性質(zhì)特殊存在重大環(huán)境風(fēng)險，如石油天然氣、化工、制藥、冶金、采礦、造紙、制革、印染和公用事業(yè)等行業(yè)，注冊會計師應(yīng)當特別關(guān)注被審計單位存在因環(huán)境事項導(dǎo)致負債和或有負債的可能性。

　　第十一條  某些被審計單位并不一定處于本準則第十條所述的存在重大環(huán)境風(fēng)險的行業(yè)，但如果存在下列情況，可能面臨潛在的重大環(huán)境風(fēng)險：

　?。ㄒ唬┰诤艽蟪潭壬鲜艿江h(huán)境法律法規(guī)的約束；

　?。ǘ碛斜辉褂谜撸ɑ蛩姓撸┪廴镜膱龅?，或為之擔(dān)保而可能承擔(dān)代償責(zé)任；

　?。ㄈ┠承I(yè)務(wù)可能會造成土壤、地下水和地表水及空氣的污染；使用有害物質(zhì)；產(chǎn)生或處理有害廢棄物；或可能對顧客、員工或附近居民造成不利影響。

　　第二節(jié)  了解內(nèi)部控制

　　第十二條  設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制，以有序、有效地開展業(yè)務(wù)活動（包括環(huán)境方面的活動）是管理層的責(zé)任。

　　不同被審計單位的管理層可能對環(huán)境事項采取下列不同的控制方式：

　?。ㄒ唬┨幱诃h(huán)境風(fēng)險較低行業(yè)的被審計單位或小型被審計單位，管理層可能把監(jiān)控環(huán)境事項作為日常內(nèi)部控制的一部分；

　?。ǘ┨幱诃h(huán)境風(fēng)險較高行業(yè)的被審計單位，管理層可能針對環(huán)境事項設(shè)計和執(zhí)行一套單獨的內(nèi)部控制子系統(tǒng)，以符合現(xiàn)有的環(huán)境管理系統(tǒng)標準；

　　（三）對某些被審計單位，管理層可能在一個整合的控制系統(tǒng)內(nèi)設(shè)計和執(zhí)行其所有的控制，包括與會計、環(huán)境和其他事項（如質(zhì)量、健康和安全）相關(guān)的政策和程序。

　　第十三條  注冊會計師的審計目標并不受管理層對環(huán)境事項實施控制方式的影響，但注冊會計師應(yīng)當考慮與環(huán)境事項相關(guān)的內(nèi)部控制是否有效。

　　第十四條  根據(jù)職業(yè)判斷，只有認為環(huán)境事項可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，注冊會計師才有必要了解與環(huán)境事項相關(guān)的內(nèi)部控制。

　　第十五條  注冊會計師應(yīng)當主要從下列方面了解與環(huán)境事項相關(guān)的控制環(huán)境：

　?。ㄒ唬┲卫韺訉εc環(huán)境事項相關(guān)的內(nèi)部控制承擔(dān)的職責(zé)；

　　（二）管理層對于環(huán)境事項的誠信和道德價值觀念、管理理念、經(jīng)營風(fēng)格及其處理方法；

　?。ㄈ┍粚徲媶挝还芾憝h(huán)境事項的機構(gòu)以及職權(quán)與責(zé)任的劃分；

　?。ㄋ模┛刂葡到y(tǒng)，包括內(nèi)部審計、環(huán)境審計、與環(huán)境事項相關(guān)的人力資源政策與實務(wù)以及恰當?shù)穆氊?zé)分離。

　　第十六條  注冊會計師應(yīng)當主要從下列方面了解與環(huán)境事項相關(guān)的風(fēng)險評估過程：

　?。ㄒ唬┍粚徲媶挝皇欠窠L(fēng)險評估程序以識別環(huán)境風(fēng)險，并評估該風(fēng)險的重要性和發(fā)生的可能性，以及針對該風(fēng)險采取的措施；

　?。ǘ┕芾韺邮欠褡R別出環(huán)境風(fēng)險，并考慮這些風(fēng)險是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。

　　第十七條  注冊會計師應(yīng)當主要從下列方面了解有關(guān)環(huán)境事項的信息系統(tǒng)與溝通：

　?。ㄒ唬┌凑窄h(huán)境法律法規(guī)的規(guī)定或自身對環(huán)境風(fēng)險評估的需要，被審計單位是否建立適當?shù)男畔⑾到y(tǒng)，以記錄排放物和有害廢棄物的數(shù)量、產(chǎn)品的環(huán)境特征、利益相關(guān)者的投訴、監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)測結(jié)果、環(huán)保事故的發(fā)生及其影響等；

　?。ǘ┰撔畔⑾到y(tǒng)是否能夠為與環(huán)境事項相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)和列報提供信息支持，如為計算廢棄物的處置成本提供的廢棄物數(shù)量等；

　?。ㄈ┍粚徲媶挝皇欠窬铜h(huán)境事項進行有效溝通。

　　第十八條  注冊會計師應(yīng)當從授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等方面，了解與環(huán)境事項相關(guān)的控制活動。

　　注冊會計師在了解與環(huán)境事項相關(guān)的控制活動時，應(yīng)當特別關(guān)注被審計單位的下列行為：

　?。ㄒ唬┦欠駡?zhí)行環(huán)境管理系統(tǒng)標準并取得獨立機構(gòu)的認證；

　?。ǘ┦欠癜l(fā)布環(huán)境績效報告，并經(jīng)獨立第三方驗證；

　?。ㄈ┦欠窠⑦m當程序，處理員工或第三方對環(huán)境事項的投訴；

　?。ㄋ模┦欠癜凑窄h(huán)境法律法規(guī)的規(guī)定，建立適當?shù)某绦蛱幚碛泻ξ锖蛷U棄物。

　　第十九條  注冊會計師應(yīng)當主要從下列方面了解被審計單位對與環(huán)境事項相關(guān)的控制的監(jiān)督：

　　（一）被審計單位是否及時評價與環(huán)境事項相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和運行的有效性，是否遵守環(huán)境法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)定；

　?。ǘ┍粚徲媶挝皇欠窀鶕?jù)環(huán)境事項的變化，及時采取必要的糾正措施。

　　第三節(jié)  考慮與環(huán)境事項相關(guān)的法律法規(guī)

　　第二十條  保證經(jīng)營活動符合環(huán)境法律法規(guī)要求，防止或發(fā)現(xiàn)并糾正違反環(huán)境法律法規(guī)行為，是管理層的責(zé)任。

　　第二十一條  注冊會計師應(yīng)當考慮通過下列途徑了解相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)及其遵守情況：

　?。ㄒ唬├迷诹私獗粚徲媶挝凰幮袠I(yè)和業(yè)務(wù)性質(zhì)時獲取的信息；

　?。ǘ┫蚬芾韺雍拓撠?zé)環(huán)境事項的關(guān)鍵管理人員詢問為遵守相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)而采用的政策和程序；

　?。ㄈ┫蚬芾韺釉儐枌?jīng)營活動具有根本性影響的環(huán)境法律法規(guī)；

　?。ㄋ模┡c管理層討論其采用的對訴訟和索賠進行識別、評價及會計處理的政策和程序。

　　第二十二條  注冊會計師應(yīng)當按照《中國注冊會計師審計準則第1142號——財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》的規(guī)定，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的違反環(huán)境法律法規(guī)行為。

　　第四節(jié)  評估重大錯報風(fēng)險

　　第二十三條  注冊會計師應(yīng)當利用風(fēng)險評估程序收集的信息，識別和評估由于環(huán)境事項引起的財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風(fēng)險。

　　第二十四條  注冊會計師應(yīng)當重點關(guān)注下列與財務(wù)報表層次相關(guān)的環(huán)境風(fēng)險：

　?。ㄒ唬┳袷丨h(huán)境法律法規(guī)或執(zhí)行合同的成本；

　?。ǘ┻`反環(huán)境法律法規(guī)的風(fēng)險；

　　（三）顧客對環(huán)境事項的具體要求以及對被審計單位環(huán)境保護行為作出的反應(yīng)可能產(chǎn)生的影響。

　　第二十五條  注冊會計師應(yīng)當將環(huán)境風(fēng)險的評估結(jié)果與重要的交易、賬戶余額、列報認定層次相聯(lián)系，以設(shè)計和實施進一步審計程序。

　　注冊會計師應(yīng)當重點關(guān)注下列與各類交易、賬戶余額、列報認定層次相關(guān)的環(huán)境風(fēng)險：

　?。ㄒ唬┵~戶余額依據(jù)與環(huán)境事項相關(guān)的會計估計的復(fù)雜程度；

　?。ǘ┵~戶余額受與環(huán)境事項相關(guān)的異?；蚍浅Ｒ?guī)交易的影響程度。

　　第三章  針對評估的重大錯報風(fēng)險實施審計程序時對環(huán)境事項的考慮

　　第二十六條  注冊會計師應(yīng)當針對評估的環(huán)境事項導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的環(huán)境事項導(dǎo)致的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序。

　　第二十七條  針對環(huán)境事項，注冊會計師實施的實質(zhì)性程序主要包括：

　?。ㄒ唬┰儐柟芾韺雍拓撠?zé)環(huán)境事項的關(guān)鍵管理人員，包括詢問被審計單位商業(yè)保險是否涵蓋環(huán)境事項；

　?。ǘz查與環(huán)境事項相關(guān)的文件或記錄；

　　（三）利用環(huán)境專家的工作；

　?。ㄋ模├铆h(huán)境審計的工作；

　?。ㄎ澹├脙?nèi)部審計的工作；

　?。﹫?zhí)行分析程序；

　?。ㄆ撸z查與環(huán)境事項相關(guān)的財務(wù)報表項目；

　?。ò耍z查被審計單位因環(huán)境事項作出的會計估計；

　?。ň牛z查財務(wù)報表列報的適當性；

　　（十）獲取管理層關(guān)于環(huán)境事項的書面聲明。

　　第二十八條  由于確認和計量環(huán)境事項的結(jié)果存在下列困難，注冊會計師運用職業(yè)判斷顯得尤為重要：

　?。ㄒ唬┉h(huán)境問題從發(fā)生到被識別通常經(jīng)歷較長的時間；

　?。ǘ┯捎跁嫻烙嫿⒃诩僭O(shè)的基礎(chǔ)上，假設(shè)的數(shù)量和性質(zhì)可能導(dǎo)致會計估計不存在既定的模式，或會計估計在很大的區(qū)間內(nèi)似乎都是合理的；

　?。ㄈ┉h(huán)境法律法規(guī)不斷變化，對其解釋可能面臨困難或不明確；

　?。ㄋ模┏ǘx務(wù)或合同義務(wù)引起的負債外，還可能存在其他情況產(chǎn)生的負債。

　　第二十九條  注冊會計師應(yīng)當檢查下列與環(huán)境事項相關(guān)的文件或記錄：

　?。ㄒ唬┲卫韺蛹皩Ｂ氊撠?zé)環(huán)境事項的委員會的會議紀要或工作記錄；

　?。ǘ┌h(huán)境事項的公開行業(yè)信息；

　?。ㄈ┉h(huán)境專家報告，如場地評估報告、環(huán)境影響研究報告；

　?。ㄋ模┉h(huán)境審計報告；

　?。ㄎ澹﹥?nèi)部審計報告；

　?。┍M職調(diào)查報告；

　?。ㄆ撸┍O(jiān)管機構(gòu)報告及被審計單位與監(jiān)管機構(gòu)的往來函件；

　?。ò耍┛色@取的生態(tài)環(huán)境恢復(fù)公開記錄或規(guī)劃；

　?。ň牛┍粚徲媶挝坏沫h(huán)境績效報告；

　?。ㄊ┡c監(jiān)管機構(gòu)和律師的往來函件。

　　第三十條  注冊會計師在利用環(huán)境專家的工作時，應(yīng)當按照《中國注冊會計師審計準則第1421號——利用專家的工作》的規(guī)定，考慮環(huán)境專家的工作對于實現(xiàn)審計目標是否充分，并考慮專家的專業(yè)勝任能力、客觀性、經(jīng)驗和聲譽。

　　第三十一條  注冊會計師應(yīng)當考慮將環(huán)境審計的結(jié)果作為適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當按照《中國注冊會計師審計準則第1411號——考慮內(nèi)部審計工作》和《中國注冊會計師審計準則第1421號——利用專家的工作》的規(guī)定，考慮利用環(huán)境審計工作的適當性。

　　第三十二條  如果內(nèi)部審計人員已將被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)境方面作為內(nèi)部審計工作的一部分，注冊會計師應(yīng)當按照《中國注冊會計師審計準則第1411號——考慮內(nèi)部審計工作》的規(guī)定，考慮利用內(nèi)部審計工作的適當性。

　　第三十三條  注冊會計師可以實施分析程序，考慮相關(guān)財務(wù)信息與環(huán)境記錄中的數(shù)量信息之間的關(guān)系。

　　第三十四條  在實施實質(zhì)性程序時，注冊會計師應(yīng)當重點關(guān)注下列與環(huán)境事項相關(guān)的交易或事項：

　?。ㄒ唬┍酒谠黾拥耐恋?、房屋建筑物和機器設(shè)備；

　　（二）受環(huán)境事項影響的長期投資項目；

　?。ㄈ┮颦h(huán)境事項需要計提的資產(chǎn)減值準備；

　?。ㄋ模┮颦h(huán)境事項發(fā)生的支出和取得的索賠收入；

　?。ㄎ澹┮颦h(huán)境事項導(dǎo)致的負債和或有負債。

　　第三十五條  在檢查與環(huán)境事項相關(guān)的會計估計時，注冊會計師應(yīng)當遵守《中國注冊會計師審計準則第1321號——會計估計》的有關(guān)規(guī)定。

　　第三十六條  在整個審計過程中，如果注意到下列情形顯示財務(wù)報表存在因環(huán)境事項導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當對此予以關(guān)注：

　?。ㄒ唬┉h(huán)境專家或內(nèi)部審計人員出具的報告中顯示有重大環(huán)境問題；

　?。ǘ┍粚徲媶挝慌c監(jiān)管機構(gòu)的往來函件或監(jiān)管機構(gòu)發(fā)布的報告中提及存在違反環(huán)境法律法規(guī)行為；

　?。ㄈ┰谏鷳B(tài)環(huán)境恢復(fù)的公開記錄或規(guī)劃中列有被審計單位的名稱；

　?。ㄋ模┟襟w評論涉及被審計單位的重大環(huán)境問題；

　?。ㄎ澹┞蓭熀袑Νh(huán)境事項的評價意見；

　?。┯凶C據(jù)表明被審計單位購買與環(huán)境事項相關(guān)的商品或服務(wù)，相對于常規(guī)業(yè)務(wù)活動而言屬于異常交易；

　?。ㄆ撸┮蜻`反環(huán)境法律法規(guī)導(dǎo)致訴訟費用、環(huán)境咨詢費用或罰金增加或異常。

　　如果出現(xiàn)上述情形，注冊會計師應(yīng)當考慮是否需要重新評估重大錯報風(fēng)險。

　　第三十七條  注冊會計師應(yīng)當就環(huán)境事項向管理層獲取下列書面聲明：

　?。ㄒ唬]有發(fā)現(xiàn)由環(huán)境事項引起的重大負債和或有負債；

　?。ǘ]有發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的其他環(huán)境事項；

　?。ㄈ┤绻l(fā)現(xiàn)上述第（一）項或第（二）項所述的環(huán)境事項，已在財務(wù)報表中進行了恰當?shù)牧袌蟆?/p>

　　第四章  出具審計報告時對環(huán)境事項的考慮

　　第三十八條  在形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當考慮被審計單位是否已按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定對環(huán)境事項的影響作出適當?shù)奶幚?，并進行恰當?shù)牧袌蟆?/p>

　　注冊會計師還應(yīng)當閱讀含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息所涉及的環(huán)境事項，以識別其是否與已審計財務(wù)報表存在重大不一致。

　　第三十九條  注冊會計師在判斷不確定事項對審計報告的影響時，應(yīng)當重點考慮管理層對不確定事項的評價及披露程度。

　　如果認為環(huán)境事項對財務(wù)報表的影響具有重大不確定性或相關(guān)披露不充分，或根據(jù)職業(yè)判斷認為環(huán)境事項可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，注冊會計師應(yīng)當按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——非標準審計報告》和《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定，出具恰當?shù)膶徲媹蟾妗?/p>

　　第五章  附  則

　　第四十條  本準則自2007年1月1日起實施。