第一章  總  則

　　第一條  為了規(guī)范注冊會計師對期后事項的審計，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條  本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

　　第三條  本準(zhǔn)則所稱期后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。

　　第四條  注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮期后事項對財務(wù)報表和審計報告的影響。

　　下列兩類期后事項可能對財務(wù)報表和審計報告產(chǎn)生影響：

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項；

　?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。

　　第二章  截至審計報告日發(fā)生的事項

　　第五條  注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定截至審計報告日發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得到識別。

　　第六條  注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計報告日時，實施旨在識別需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露事項的審計程序。這些程序包括：

　?。ㄒ唬?fù)核被審計單位管理層建立的用于確保識別期后事項的程序；

　?。ǘ┎殚喒蓶|會、董事會及其專門委員會在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會議的紀(jì)要，并在不能獲取會議紀(jì)要時詢問會議討論的事項；

　?。ㄈ┎殚喿罱闹衅谪攧?wù)報表；如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測及其他相關(guān)管理報告；

　?。ㄋ模┫虮粚徲媶挝宦蓭熁蚍深檰栐儐栍嘘P(guān)訴訟和索賠事項；

　?。ㄎ澹┫蚬芾韺釉儐柺欠癜l(fā)生可能影響財務(wù)報表的期后事項。

　　第七條  在向管理層詢問可能影響財務(wù)報表的期后事項時，注冊會計師詢問的內(nèi)容主要包括：

　　（一）根據(jù)初步或尚無定論的數(shù)據(jù)作出會計處理的項目的現(xiàn)狀；

　?。ǘ┦欠癜l(fā)生新的擔(dān)保、借款或承諾；

　?。ㄈ┦欠癯鍪刍蛸忂M(jìn)資產(chǎn)，或者計劃出售或購進(jìn)資產(chǎn)；

　?。ㄋ模┦欠褚寻l(fā)行或計劃發(fā)行新的股票或債券，是否已簽訂或計劃簽訂合并或清算協(xié)議；

　　（五）資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗力而遭受損失；

　　（六）在風(fēng)險領(lǐng)域和或有事項方面是否有新進(jìn)展；

　?。ㄆ撸┦欠褚炎鞒龌蚩紤]作出異常的會計調(diào)整；

　　（八）是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會計政策適當(dāng)性的事項。

　　第八條  如果被審計單位的分支機構(gòu)、子公司等組成部分的財務(wù)信息由其他注冊會計師審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其他注冊會計師對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項所實施的審計程序，并考慮是否需要向其告知計劃的審計報告日。

　　第九條  如果知悉對財務(wù)報表有重大影響的期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些事項在財務(wù)報表中是否得到恰當(dāng)?shù)臅嬏幚聿⒂枰猿浞峙丁?/p>

　　第三章  審計報告日后至財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實

　　第十條  在審計報告日后，注冊會計師沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實施審計程序或進(jìn)行專門查詢。在審計報告日至財務(wù)報表報出日期間，管理層有責(zé)任告知注冊會計師可能影響財務(wù)報表的事實。

　　本準(zhǔn)則所稱財務(wù)報表報出日，是指被審計單位對外披露已審計財務(wù)報表的日期。

　　第十一條  在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。

　　第十二條  如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實施必要的審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。

　　新的審計報告日期不應(yīng)早于董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財務(wù)報表的日期。相應(yīng)地，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則第五條至第七條規(guī)定的審計程序延伸至新的審計報告日。

　　第十三條  如果注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而管理層沒有修改，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——非標(biāo)準(zhǔn)審計報告》的規(guī)定，出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　第十四條  如果注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而管理層沒有修改，并且審計報告已提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出。

　　如果財務(wù)報表仍被報出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告；采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見。

　　第四章  財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實

　　第十五條  在財務(wù)報表報出后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表作出查詢。

　　第十六條  在財務(wù)報表報出后，如果知悉在審計報告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的事實，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。

　　第十七條  如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實施必要的審計程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。

　　第十八條  新的審計報告應(yīng)當(dāng)增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對修改原財務(wù)報表原因的詳細(xì)說明，以及注冊會計師出具的原審計報告。

　　新的審計報告日期不應(yīng)早于董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財務(wù)報表的日期。相應(yīng)地，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則第五條至第七條規(guī)定的審計程序延伸至新的審計報告日。

　　第十九條  如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，又沒有在注冊會計師認(rèn)為需要修改的情況下修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層；采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見。

　　第二十條  如果臨近公布下一期財務(wù)報表，且能夠在下一期財務(wù)報表中進(jìn)行充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請被審計單位修改財務(wù)報表，并出具新的審計報告。

　　第五章  公開發(fā)行證券的考慮

　　第二十一條  當(dāng)被審計單位公開發(fā)行證券時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)證券發(fā)行的法律法規(guī)對期后事項的特殊規(guī)定。

　　第六章  附  則

　　第二十二條  本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。