財(cái)會(huì)[1993]83號(hào)
頒布時(shí)間:1993-12-30 13:41:12.000 發(fā)文單位:財(cái)政部
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》已經(jīng)國(guó)務(wù)院頒發(fā),現(xiàn)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法規(guī)定如下:
一、會(huì)計(jì)科目
?。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中,應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。
“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄,記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,用藍(lán)字登記;退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額,用紅字登記。
“已交稅金”專欄,記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記;退回多繳的增值稅額用紅字登記。
“銷項(xiàng)稅額”專欄,記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額,用藍(lán)字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額,用紅字登記。
“出口退稅”專欄,記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物,向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到的退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額,用藍(lán)字登記;進(jìn)口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)繳已退的稅款,用紅字登記。
“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄,記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
?。ǘ┵~務(wù)處理方法如下:
1.企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物,按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額,借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目;按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨,作相反的會(huì)計(jì)分錄。
2.企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物,按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值(已扣增值稅,下同),借記“原材料”等科目;按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù),貸記“實(shí)收資本”等科目。
企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物,按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值,借記“原材料”等科目;按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù),貸記“資本公積”科目。
3.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額,借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目;按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
4.企業(yè)進(jìn)口貨物,按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額,借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”等科目;按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
5.企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,按購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額,借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”等科目;按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
6.企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn),其專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值,其會(huì)計(jì)處理辦法按現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。
企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的,其專用發(fā)票上注明的增值稅額,計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本,其會(huì)計(jì)處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。
實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅企業(yè))購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額,也應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本,其會(huì)計(jì)處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。
企業(yè)購(gòu)入貨物取得普通發(fā)票(不包括購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品),其會(huì)計(jì)處理方法仍按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。
7.企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者),按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額,借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目;按照規(guī)定收取的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目;按實(shí)現(xiàn)的銷售收入,貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回,作相反的會(huì)計(jì)分錄。
8.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額,借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目;按規(guī)定收取的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目;按實(shí)現(xiàn)的銷售收入,貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。
9.企業(yè)出口適用零稅率的貨物,不計(jì)算銷售收入應(yīng)繳納的增值稅。企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目;出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)繳已退回稅款的,作相反的會(huì)計(jì)分錄。
10.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅,借記“在建工程”等科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅,借記“長(zhǎng)期投資”科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利消費(fèi)等,應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅,借記“在建工程”等科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人,應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅,借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
11.隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅,借記“應(yīng)收賬款”等科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金,按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅,借記“其他應(yīng)付款”等科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
12.企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失,以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因,其進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分,應(yīng)與遭受非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。
13.企業(yè)上繳增值稅時(shí),借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交稅金)”,小規(guī)模納稅企業(yè)記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。收到退回多繳的增值稅,作相反的會(huì)計(jì)分錄。
14.“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額,反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已繳納的增值稅;貸方發(fā)生額,反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅;期末借方余額,反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅;尚未抵扣的增值稅,可以抵頂以后各期的銷項(xiàng)稅額;期末貸方余額,反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。
15.企業(yè)的“應(yīng)交稅金”科目所屬“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,可按上述規(guī)定設(shè)置有關(guān)的專欄進(jìn)行明細(xì)核算,也可以將有關(guān)專欄的內(nèi)容在“應(yīng)交稅金”科目下分別單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算;在這種情況下,企業(yè)可沿用三欄式賬戶,在月份終了時(shí),再將有關(guān)明細(xì)賬的余額結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目。小規(guī)模納稅企業(yè),仍可沿用三欄式賬戶,核算企業(yè)應(yīng)繳、已繳及多繳或欠繳的增值稅。
二、會(huì)計(jì)報(bào)表
企業(yè)應(yīng)增設(shè)會(huì)工(或會(huì)商等)01表附表1“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”,本表應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目的記錄填列。
應(yīng)交增值稅明細(xì)表
會(huì)工(或會(huì)商等)01表附表1
編制單位: __年__月 單位:元
項(xiàng) 目 |
行次 |
本月數(shù) |
本年累計(jì)數(shù) |
1.年初未交數(shù) (多交或未抵扣數(shù)用負(fù)號(hào)填列) 2.銷項(xiàng)稅額 出口退稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù) 3.進(jìn)項(xiàng)稅額 4.期末未交數(shù) |
1 2 |
×
× |
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
略 |
借 方 | |||
合 計(jì) |
進(jìn)項(xiàng)稅額 |
已交稅金 |
| |
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應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
貸 方 |
借或貸 |
余 額 | ||||
合 計(jì) |
銷項(xiàng)稅額 |
出口退稅 |
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 |
| ||
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本表各項(xiàng)目間的相互關(guān)系如下:
本年累計(jì)數(shù)欄第9行=1行+2行+3行+4行-6行-7行。
三、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的示范格式如下:
財(cái)政部
一九九三年十二月三十號(hào)
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
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