財會[2006]3號
頒布時間:2006-02-15 22:25:00.000 發(fā)文單位:財政部
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范每股收益的計算方法及其列報,根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則適用于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè),以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)。
潛在普通股,是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同,包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。
第三條 合并財務(wù)報表中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算和列報每股收益。
第二章 基本每股收益
第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤,除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算基本每股收益。
第五條 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)按下列公式計算:
發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間-當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間
已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算;在不影響計算結(jié)果合理性的前提下,也可以采用簡化的計算方法。
第六條 新發(fā)行普通股股數(shù),應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)行合同的具體條款,從應(yīng)收對價之日(一般為股票發(fā)行日)起計算確定。通常包括下列情況:
?。ㄒ唬槭杖‖F(xiàn)金而發(fā)行的普通股股數(shù),從應(yīng)收現(xiàn)金之日起計算。
?。ǘ┮騻鶆?wù)轉(zhuǎn)資本而發(fā)行的普通股股數(shù),從停計債務(wù)利息之日或結(jié)算日起計算。
?。ㄈ┓峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并,作為對價發(fā)行的普通股股數(shù),從購買日起計算;同一控制下的企業(yè)合并,作為對價發(fā)行的普通股股數(shù),應(yīng)當(dāng)計入各列報期間普通股的加權(quán)平均數(shù)。
(四)為收購非現(xiàn)金資產(chǎn)而發(fā)行的普通股股數(shù),從確認(rèn)收購之日起計算。
第三章 稀釋每股收益
第七條 企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的,應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù),并據(jù)以計算稀釋每股收益。
稀釋性潛在普通股,是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。
第八條 計算稀釋每股收益,應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整:
?。ㄒ唬┊?dāng)期已確認(rèn)為費用的稀釋性潛在普通股的利息;
?。ǘ┫♂屝詽撛谄胀ü赊D(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用。
上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。
第九條 計算稀釋每股收益時,當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。
計算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時,以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股,應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換;當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股,應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。
第十條 認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時,應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。計算稀釋每股收益時,增加的普通股股數(shù)按下列公式計算:
增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價格×擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場價格
第十一條 企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格時,應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。計算稀釋每股收益時,增加的普通股股數(shù)按下列公式計算:
增加的普通股股數(shù)=回購價格×承諾回購的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場價格-承諾回購的普通股股數(shù)
第十二條 稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益,直至稀釋每股收益達(dá)到最小值。
第四章 列報
第十三條 發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量因派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股而增加或因并股而減少,但不影響所有者權(quán)益金額的,應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。
上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的,應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的,應(yīng)當(dāng)重新計算各列報期間的每股收益。
第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益。
第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與每股收益有關(guān)的下列信息:
(一)基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計算過程。
?。ǘ┝袌笃陂g不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股。
?。ㄈ┰谫Y產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間,企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況。