財會[2006]3號
頒布時間:2006-02-15 22:53:00.000 發(fā)文單位:財政部
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交換的確認、計量和相關信息的披露,根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》,制定本準則。
第二條 非貨幣性資產(chǎn)交換,是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。
貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。
非貨幣性資產(chǎn),是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
第二章 確認和計量
第三條 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的,應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益:
?。ㄒ唬┰擁椊粨Q具有商業(yè)實質(zhì);
?。ǘQ入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。
換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的,應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎,但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。
第四條 滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì):
?。ㄒ唬Q入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。
?。ǘQ入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
第五條 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時,企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。
第六條 未同時滿足本準則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換,應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本,不確認損益。
第七條 企業(yè)在按照公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下,發(fā)生補價的,應當分別下列情況處理:
(一)支付補價的,換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額,應當計入當期損益。
?。ǘ┦盏窖a價的,換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額,應當計入當期損益。
第八條 企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下,發(fā)生補價的,應當分別下列情況處理:
?。ㄒ唬┲Ц堆a價的,應當以換出資產(chǎn)的賬面價值,加上支付的補價和應支付的相關稅費,作為換入資產(chǎn)的成本,不確認損益。
?。ǘ┦盏窖a價的,應當以換出資產(chǎn)的賬面價值,減去收到的補價并加上應支付的相關稅費,作為換入資產(chǎn)的成本,不確認損益。
第九條 非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的,在確定各項換入資產(chǎn)的成本時,應當分別下列情況處理:
?。ㄒ唬┓秦泿判再Y產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的,應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配,確定各項換入資產(chǎn)的成本。
(二)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的,應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配,確定各項換入資產(chǎn)的成本。
第三章 披露
第十條 企業(yè)應當在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關的下列信息:
?。ㄒ唬Q入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。
?。ǘQ入資產(chǎn)成本的確定方式。
?。ㄈQ入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值。
?。ㄋ模┓秦泿判再Y產(chǎn)交換確認的損益。