法規(guī)庫(kù)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組(舊)

財(cái)會(huì)字[2001]7號(hào)

頒布時(shí)間:2001-01-18 00:00:00.000 發(fā)文單位:財(cái)政部

  引言

  1.本準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。

  定義

  2.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語(yǔ),其定義為:

 ?。?)債務(wù)重組,指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。

 ?。?)或有支出,指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有確定性。

 ?。?)或有收益,指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的收益。未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。

 ?。?)公允價(jià)值,指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

  債務(wù)重組方式

  3.債務(wù)重組的方式包括:

 ?。?)以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù);

  (2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù);

 ?。?)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本;

  (4)修改其他債務(wù)條件,如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息,延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等;

 ?。?)以上兩種或兩種以上方式的組合(以下簡(jiǎn)稱(chēng)混合重組方式)。

  債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

  4.以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額,確認(rèn)為資本公積。

  5.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額,確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。

  6.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為資本公積。

  7.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額,債務(wù)人應(yīng)將重組債的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)付金額,減記的金額確認(rèn)為資本公積;如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來(lái)應(yīng)付金額,債務(wù)人不作賬務(wù)處理。

  如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的,債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來(lái)應(yīng)付金額中?;蛴兄С鰧?shí)際發(fā)生時(shí),應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值;結(jié)清債務(wù)時(shí),或有支出如未發(fā)生,應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。

  8.以混合重組方式進(jìn)行債務(wù)重組的,債務(wù)人應(yīng)分別以下情況處理:

  (1)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值,再按第5條的規(guī)定進(jìn)行處理。

  (2)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值,再按第6條的規(guī)定進(jìn)行處理。

  (3)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分,并對(duì)該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值、債權(quán)人享有的股權(quán)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值,再按第7條的規(guī)定處理。

  債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

  9.以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損失。

  10.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

  上述重組中,如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn),債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例,對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配,以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

  11.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。

  上述重組中,如果涉及多項(xiàng)股權(quán),債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值占股權(quán)公允價(jià)值總額的比例,對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配,以確定各項(xiàng)股權(quán)的入賬價(jià)值。

  12.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)收金額,債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)收金額,減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失;如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值等于或

  小于將來(lái)應(yīng)收金額,債權(quán)人不作賬務(wù)處理。

  如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的,債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來(lái)應(yīng)收金額中;或有收益收到時(shí),作為當(dāng)期收益處理。

  13.以混合重組方式進(jìn)行債務(wù)重組的,債權(quán)人應(yīng)分別以下情況處理:

 ?。?)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值,再按第10條的規(guī)定進(jìn)行處理。

 ?。?)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償某項(xiàng)債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值,再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例,對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額進(jìn)行分配,以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價(jià)值。上述重組中,如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)、多項(xiàng)股權(quán),應(yīng)在按上款規(guī)定計(jì)算確定的各自入賬價(jià)值范圍內(nèi),分別按第10條第2款、第11條第2款的規(guī)定進(jìn)行處理。

 ?。?)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分,并對(duì)該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額,先按第13條(2)的規(guī)定進(jìn)行處理,再按第12條的規(guī)定進(jìn)行處理。

  披露

  14.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)披露下列與債務(wù)重組有關(guān)的信息:

 ?。?)債務(wù)重組方式;

 ?。?)因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額;

  (3)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(實(shí)收資本)增加額;

 ?。?)或有支出。

  15.債權(quán)認(rèn)應(yīng)當(dāng)披露下列與債務(wù)重組有關(guān)的信息:

 ?。?)債務(wù)重組方式;

  (2)債務(wù)重組損失總額;

 ?。?)債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長(zhǎng)期投資增加額及長(zhǎng)期投資占債務(wù)人股權(quán)的比例;

 ?。?)或有收益。

  銜接辦法

  16.對(duì)于本準(zhǔn)則施行之日以前發(fā)生的債務(wù)重組,其會(huì)計(jì)處理方法與本準(zhǔn)則的方法不同的,應(yīng)予追溯調(diào)整。

  附則

  17.本準(zhǔn)則自2001年1月1日起施行。

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