審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支存在違紀(jì)違規(guī)實(shí)施而審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，存在作出不恰當(dāng)審計(jì)判斷、審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程，主要由審計(jì)人員的作為或不作為產(chǎn)生。筆者在細(xì)讀《審計(jì)法》及相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)上，認(rèn)為在六大環(huán)節(jié)存在二十個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

　　一、立項(xiàng)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

　　《審計(jì)法》規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)必須根據(jù)法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定，按照上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府的要求，確定審計(jì)工作重點(diǎn)，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目的確立必須有明確的立項(xiàng)依據(jù)。在實(shí)際工作中，這一環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要是：

　　一是管轄風(fēng)險(xiǎn)�！秾徲�(jì)法》第二十八條規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍”。審計(jì)部門(mén)不能有意無(wú)意之間越權(quán)確立審計(jì)項(xiàng)目，不得未經(jīng)授權(quán)自行確立項(xiàng)目或者接受管轄權(quán)以外的申請(qǐng)確定審計(jì)項(xiàng)目造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二是立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。主要是指確立審計(jì)項(xiàng)目有誤而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。主要體現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)交辦事項(xiàng)理解有誤，理解不全面，從而作出錯(cuò)誤的判斷，不能達(dá)到領(lǐng)導(dǎo)需要的效果。

　　三是重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)。這主要是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，主次不分，撿了芝麻丟了西瓜，審計(jì)側(cè)重點(diǎn)未能有效突出，達(dá)不到預(yù)期效果，無(wú)形中浪費(fèi)了審計(jì)資源。

　　二、實(shí)施環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

　　審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，必須具備法定的主體資格，必須符合《審計(jì)法》規(guī)定的條件和要求。在實(shí)際工作中，這一環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要是：

　　一是回避風(fēng)險(xiǎn)。《審計(jì)法》第十三條規(guī)定“審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，與被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避”。在實(shí)際工作中存在未按回避制度執(zhí)行，或者執(zhí)行不到位形成的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

　　二是保密風(fēng)險(xiǎn)�！秾徲�(jì)法》第十四條規(guī)定“審計(jì)人員對(duì)其在執(zhí)行職務(wù)中知悉的國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，負(fù)有保密的義務(wù)”。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，沒(méi)有注意場(chǎng)合，不經(jīng)意間泄露國(guó)家秘密或者被審計(jì)單位商業(yè)秘密而形成的風(fēng)險(xiǎn)。

　　三是獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)。《審計(jì)法》第五條規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉”。在實(shí)際工作中，沒(méi)有有效堅(jiān)持獨(dú)立原則，接受被審計(jì)單位聘請(qǐng)，提供咨詢(xún)、顧問(wèn)等業(yè)務(wù)，參與被審計(jì)單位的行政或經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)，影響審計(jì)執(zhí)法公正形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　四是技能風(fēng)險(xiǎn)�！秾徲�(jì)法》第十二條規(guī)定“審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力”。在實(shí)際工作中，主要反映在審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力不能滿(mǎn)足審計(jì)工作需要存在“自帶風(fēng)險(xiǎn)”，審計(jì)機(jī)關(guān)因工作需要而聘用或借用其他專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員存在的“外帶風(fēng)險(xiǎn)”。

　　三、程序環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

　　主要是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，未能按法定程序組織實(shí)施而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中，這一環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要是：

　　一是時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)。主要是指發(fā)出審計(jì)通知書(shū)、進(jìn)點(diǎn)實(shí)施審計(jì)、審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位征求意見(jiàn)、告知聽(tīng)證權(quán)利及組織聽(tīng)證會(huì)、出具審計(jì)報(bào)告及下達(dá)審計(jì)決定、被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定等相關(guān)時(shí)間要求是否依法辦理形成的風(fēng)險(xiǎn)。

　　二是內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從立項(xiàng)、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定等，審計(jì)內(nèi)容前后是否保持一致，調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案、增減審計(jì)內(nèi)容等有無(wú)具體說(shuō)明形成的風(fēng)險(xiǎn)。

　　三是程序風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在送達(dá)審計(jì)文書(shū)未辦簽收手續(xù)；調(diào)整審計(jì)組人員未正式通知被審計(jì)單位；應(yīng)依法告知被審計(jì)單位有聽(tīng)證權(quán)利而未告知，也未組織聽(tīng)證會(huì)，擅自作出行政處罰等形成的風(fēng)險(xiǎn)。

　　四是重復(fù)風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)主要反映在審計(jì)組在被審計(jì)單位先口頭征求意見(jiàn)，達(dá)成某種口頭協(xié)議，而后再書(shū)面正式征求意見(jiàn)，出現(xiàn)這種現(xiàn)象就是典型重復(fù)程序的表現(xiàn)，此做法也容易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　五是執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)�！秾徲�(jì)法》第四十七條規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出的審計(jì)決定，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行”。審計(jì)報(bào)告及審計(jì)決定發(fā)出后，被審計(jì)單位應(yīng)積極予以落實(shí)，如果被審計(jì)單位不執(zhí)行或者不認(rèn)真整改，說(shuō)明審計(jì)監(jiān)督還不到位，審計(jì)報(bào)告及審計(jì)決定所要求事項(xiàng)還停留在書(shū)面，未落實(shí)到具體審計(jì)整改中。

　　四、證據(jù)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

　　《審計(jì)法》第三十九條規(guī)定“審計(jì)人員通過(guò)審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì)，并取得證明材料”。按有關(guān)審計(jì)規(guī)范要求，審計(jì)證據(jù)必須充分、有力、可靠，取證的方法和手續(xù)、證據(jù)的鑒定必須具備客觀(guān)性、相關(guān)性、充分性和合法性。在實(shí)際工作中，這一環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要是：

　　一是臆斷風(fēng)險(xiǎn)。主要是指審計(jì)證據(jù)未能客觀(guān)地反映審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際情況，證據(jù)不足以證明審計(jì)事項(xiàng)的真相，因多種因素對(duì)某些支出未予核實(shí)，在出具報(bào)告時(shí)，對(duì)某些內(nèi)容靠“據(jù)說(shuō)”、“了解”，從而表述為“大概”、“大約”等語(yǔ)言形成的風(fēng)險(xiǎn)。

　　二是關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)目的之間缺乏內(nèi)在聯(lián)系，導(dǎo)致出現(xiàn)收集的證據(jù)與審計(jì)目的不一致，對(duì)收集的證據(jù)材料缺乏認(rèn)真分析、判斷，沒(méi)有依據(jù)證據(jù)材料與審計(jì)目的有關(guān)聯(lián)的內(nèi)容進(jìn)行取舍形成的風(fēng)險(xiǎn)。

　　三是合法風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為審計(jì)證據(jù)沒(méi)有得到被審計(jì)單位或相關(guān)人員的簽名蓋章，對(duì)拒絕簽名蓋章的，審計(jì)組也未注明原因和說(shuō)明具體情況，空白立卷歸檔形成的風(fēng)險(xiǎn)。

　　五、處理環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

　　《審計(jì)法》第四十三條至四十六具體規(guī)定了處理處罰原則。定性處理風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中最關(guān)鍵的部分。在實(shí)際工作中，這一環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要是：

　　一是證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)證據(jù)是違紀(jì)審計(jì)事項(xiàng)的定性依據(jù)，審計(jì)證據(jù)是否符合客觀(guān)性、相關(guān)性、充分性和合法性要求，決定著定性處理風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能和大小。

　　二是法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)：主要表現(xiàn)在引用過(guò)時(shí)的法律法規(guī)，或者不用“大法”用“小法”、不用法律用規(guī)章、定性處理簡(jiǎn)單化等，由此將帶來(lái)審計(jì)定性處理風(fēng)險(xiǎn)。

　　三是酌情風(fēng)險(xiǎn)�！秾徲�(jì)法》第六條規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)客觀(guān)公正，實(shí)事求是，廉潔奉公，保守秘密”。按審計(jì)法要求，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)持客觀(guān)公正，實(shí)事求是的原則實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，而在實(shí)際工作中，因地、因人、因情不一，存在酌情處理處罰的問(wèn)題，由此也會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　六、評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

　　評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料所反映的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益以及內(nèi)控制度進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中，這一環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要是：

　　一是事實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)價(jià)不依法依據(jù)進(jìn)行，評(píng)價(jià)意見(jiàn)與事實(shí)不一致，出具評(píng)價(jià)意見(jiàn)不符合實(shí)際，一般性評(píng)價(jià)和重點(diǎn)事項(xiàng)評(píng)價(jià)不當(dāng)?shù)榷紝�帶�?lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二是越權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在超越審計(jì)評(píng)價(jià)權(quán)限，把不涉及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的問(wèn)題也列入評(píng)價(jià)內(nèi)容，如將社會(huì)治安、計(jì)劃生育、文明創(chuàng)建、行風(fēng)建設(shè)等內(nèi)容列入評(píng)價(jià)范圍，從而帶來(lái)不必要的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。