深財會［2010］18號

　　為貫徹落實《財政部關于執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知》(財會[2009]16號)，進一步加強我市執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)2009年年報工作，更好地為我市經(jīng)濟建設服務。現(xiàn)將有關事項通知如下：

　　一、上市公司和非上市企業(yè)2009年年報工作應重點關注十一類問題

　�。ㄒ唬�應當做好首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的新舊銜接。從2009年1月1日起開始執(zhí)行會計準則的企業(yè)，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》及相關規(guī)定，編制《新舊會計準則股東權益差異調節(jié)表》，做好首次執(zhí)行日的新舊銜接轉換工作，并按照會計準則規(guī)定對2009年發(fā)生的交易或事項進行確認、計量和編制年報。

　　（二）會計政策和會計估計應當如實反映企業(yè)的交易或事項。企業(yè)應當保持會計政策和會計估計的統(tǒng)一性和前后一致，不得濫用會計政策或隨意變更會計估計。

　�。ㄈ�）職業(yè)判斷是企業(yè)執(zhí)行會計準則的關鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)需要作出職業(yè)判斷的交易或事項（包括：收入確認、資產減值、遞延所得稅、預計負債、債務重組、企業(yè)合并、公允價值計量、權益性交易等），直接影響財務狀況和經(jīng)營成果，應當關注判斷的結果是否符合會計準則規(guī)定。

　　（四）公允價值計量是會計準則實施中的難點。各類企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》第四十三條的規(guī)定，對會計要素一般采用歷史成本計量；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。投資性房地產無法持續(xù)可靠取得公允價值的，應當采用成本模式；采用公允價值模式的，應當在附注中詳細披露公允價值確定的依據(jù)和方法以及公允價值變動對損益的影響。

　　采用估值技術確定公允價值的（包括：企業(yè)合并、股權激勵、金融工具等），應當充分考慮可觀察到的市場數(shù)據(jù)和交易的實質，并在附注中充分披露所使用的假設、金融工具在匯率、利率等方面的市場風險、信用風險和相關的企業(yè)經(jīng)營風險。

　　（五）企業(yè)合并應當關注是否構成業(yè)務。業(yè)務是指企業(yè)內部某些生產經(jīng)營活動或資產、負債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產生的收入等，可以為投資者等提供股利、更低的成本或其他經(jīng)濟利益等形式的回報。有關資產或資產、負債的組合具備了投入和加工處理過程兩個要素即可認為構成一項業(yè)務。

　　企業(yè)合并應當按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》和《關于非上市公司購買上市公司股權實現(xiàn)間接上市會計處理的復函》（財會便[2009]17號）進行處理。企業(yè)合并如產生巨額商譽，應當予以重點關注。

　　（六）同一交易或事項在A股和H股的財務報告中，應當采用相同的會計政策和會計估計，不得在A股和H股財務報告中采用不同的會計處理。

　　內地與香港會計準則已經(jīng)實現(xiàn)趨同等效（長期資產減值轉回除外），同時發(fā)行A股和H股公司的財務報告不應當存在差異。在實際執(zhí)行中，內地與香港處理不一致的（如企業(yè)改制資產評估等），應當制定相應措施逐步消除，2009年年報中仍未消除的，應當在附注中說明原因。

　　同時發(fā)行A股和H股的保險公司，應當按照《財政部關于印發(fā)〈保險合同相關會計處理規(guī)定〉的通知》（財會[2009]15號）的規(guī)定，消除保險混合合同和保險合同準備金等產生的差異。

　�。ㄆ撸┢髽I(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項》的規(guī)定，正確區(qū)分資產負債表日后調整事項和非調整事項。在確定存貨可變現(xiàn)凈值時，應當以資產負債表日取得最可靠的證據(jù)估計的售價為基礎并考慮持有存貨的目的，資產負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明其對資產負債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)，應當作為調整事項進行處理；否則，應當作為非調整事項。

　�。ò耍┢髽I(yè)處置對子公司的投資，處置價款與處置投資對應的賬面價值的差額，在母公司個別財務報表中應當確認為當期投資收益；處置價款與處置投資對應的享有該子公司凈資產份額的差額，在合并財務報表中應當確認為當期投資收益，如果處置對子公司的投資未喪失控制權的，應當按照《關于不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資會計處理的復函》（財會便[2009]14號）規(guī)定，將此項差額計入資本公積（資本溢價），資本溢價不足沖減的，應當調整留存收益。

　　（九）企業(yè)發(fā)生的辭退福利應當按照《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》相關規(guī)定處理。辭退工作在1年內完成但付款時間超過1年的，應當選擇同期限國債利率作為折現(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計入當期損益和應付職工薪酬（辭退福利）；不存在與辭退福利支付期相匹配國債利率的，應當以短于辭退福利支付期限的國債利率為基礎，并根據(jù)國債收益率曲線采用外推法估計超出期限部分的利率，合理確定折現(xiàn)率。

　　（十）企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則及其解釋第3號的規(guī)定，編制2009年利潤表。所有者權益變動表中刪除 “三、本年增減變動金額（減少以“－”號填列）”項下的“（二）直接計入所有者權益的利得和損失”項目及所有明細項目；增加“（二）其他綜合收益”項目，反映企業(yè)當期發(fā)生的其他綜合收益的增減變動情況。其他綜合收益各項目，應當在附注中按以下格式和內容披露：

　�。ㄊ�一）企業(yè)對于上述交易或事項的處理與本通知要求不一致的，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。

　　二、上市公司和非上市企業(yè)應當關注和重視本企業(yè)的內部控制建設與實施工作

　�。ㄒ唬┴斦�部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》（下稱《基本規(guī)范》），規(guī)定了內部控制目標、原則和要素等內容，要求董事會或類似機構對企業(yè)建立健全和有效實施內部控制負責。貫徹落實《基本規(guī)范》的各項要求，有助于全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力。

　�。ǘ�）上市公司和非上市企業(yè)應當按照《基本規(guī)范》的要求，梳理業(yè)務流程，完善管理制度，開展內部控制評價。有條件的企業(yè)，可以聘請證券資格會計師事務所，在做好年報審計工作的同時，開展內部控制審計工作并出具審計意見。會計師事務所不得同時為同一公司提供內部控制審計和內部控制咨詢服務。

　　（三）企業(yè)在生產經(jīng)營過程中如有重大風險，應當在附注中單獨披露。

　　三、會計師事務所及注冊會計師應當認真做好各類企業(yè)2009年年報審計工作

　　（一）認真學習和領會財政部財會[2009]16號文和會計準則相關規(guī)定，切實貫徹風險導向審計理念，密切關注國際金融危機和我國當前經(jīng)濟形勢可能對企業(yè)造成的影響，謹慎確定重大會計風險領域。嚴格按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，實施重要財務報表認定層次的實質性審計，充分履行函證、監(jiān)盤、減值測試、分析性復核等程序，獲取足夠的審計證據(jù)，保證執(zhí)業(yè)質量，防范執(zhí)業(yè)風險，獨立、客觀、公正地對年報整體發(fā)表審計意見。

　�。ǘ�）涉及整合的會計師事務所，應當保證年報審計的順利過渡和有序承接，不得由于整合而影響年報審計工作質量。會計師事務所要做好資源的優(yōu)化配置，在執(zhí)業(yè)標準、人事、財務、業(yè)務和信息技術等方面實施一體化管理，穩(wěn)步提高執(zhí)業(yè)水平。

　�。ㄈ�）會計師事務所應當按照財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)的業(yè)務報備要求，指定專門人員做好2009年年報審計業(yè)務報備工作。

　　請各有關單位按照上述要求，結合單位實際，認真做好2009年年報工作。

　　特此通知。

深圳市財政委員會
二○一○年三月十五日