一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料,包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。
企業(yè)購入的低值易耗品以及庫存、出租、出借的包裝物,分別在“低值易耗品”、“包裝物”科目中核算,不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。
企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等,應(yīng)單獨設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬,核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額,不包括在本科目核算范圍內(nèi)。
二、原材料的主要賬務(wù)處理如下:
。ㄒ唬┢髽I(yè)購入并已驗收入庫的原材料,按計劃成本,借記本科目,貸記“物資采購”科目;同時,結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異,實際成本大于計劃成本的差異,借記“材料成本差異”科目,貸記“物資采購”科目;實際成本小于計劃成本的差異,做相反會計分錄。
。ǘ┳灾撇⒁羊炇杖霂斓脑牧,按計劃成本,借記本科目,貸記“生產(chǎn)成本”科目;同時,結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異,實際成本大于計劃成本的差異,借記“材料成本差異”科目,貸記“生產(chǎn)成本”科目;實際成本小于計劃成本的差異,做相反會計分錄。
企業(yè)委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料,按計劃成本,借記本科目,按實際成本,貸記“委托加工物資”科目,按計劃成本與實際成本的差異,借記或貸記“材料成本差異”科目。
。ㄈ投資者投入的原材料,按計劃成本,借記本科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按投資各方確認(rèn)的價值,貸記“實收資本”(或“股本”)等科目,按計劃成本與投資各方確認(rèn)的價值之間的差額,借記或貸記“材料成本差異”科目。
。ㄋ模┢髽I(yè)接受捐贈的原材料,按以下規(guī)定確定其實際成本:
1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為實際成本。
2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確定其實際成本:
。1)同類或類似存貨存在活躍市場的,按同類或類似存貨的市場價格估計的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為實際成本;
。2)同類或類似存貨不存在活躍市場的,按該接受捐贈的存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為實際成本。
企業(yè)接受捐贈的原材料,按計劃成本,借記本科目,按照確定的實際成本與現(xiàn)行稅率計算的未來應(yīng)交的所得稅,貸記“遞延稅款”科目,按照確定的實際成本減去未來應(yīng)交所得稅后的余額,貸記“資本公積”科目,按實際支付的相關(guān)稅費,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,借記或貸記“材料成本差異”科目。
外商投資企業(yè)接受捐贈的原材料按計劃成本,借記本科目,按照確定的實際成本,貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目,按實際支付的相關(guān)稅費,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,借記或貸記“材料成本差異”科目。
。ㄎ澹┢髽I(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料,或以應(yīng)收債權(quán)換入原材料的,按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為實際成本。涉及補(bǔ)價的,按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本:
1.收到補(bǔ)價的,按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額和補(bǔ)價,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為實際成本;
2.支付補(bǔ)價的,按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為實際成本。
采用計劃成本進(jìn)行原材料核算的企業(yè),上述確定的實際成本即為計劃成本。
企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料,或以應(yīng)收債權(quán)換入的原材料,按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,借記本科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備,借記“壞賬準(zhǔn)備”科目按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額,貸記“應(yīng)收賬款”等科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。涉及補(bǔ)價的,應(yīng)分別情況處理:
收到補(bǔ)價的企業(yè),按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額和補(bǔ)價,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,借記本科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備,借記“壞賬準(zhǔn)備”科目,按收到的補(bǔ)價,借記“銀行存款”等科目,按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額,貸記“應(yīng)收賬款”等科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
支付補(bǔ)價的企業(yè),按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,借記本科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備,借記“壞賬準(zhǔn)備”科目,接應(yīng)收債權(quán)的賬面余額,貸記“應(yīng)收賬款”等科目,按應(yīng)支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
(六)以非貨幣性交易換入的原材料,按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為實際成本。涉及補(bǔ)價的,按以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本:
1.收到補(bǔ)價的,按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額,加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,減去補(bǔ)價后的余額,作為實際成本;
2.支付補(bǔ)價的,按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補(bǔ)價,作為實際成本。
采用計劃成本進(jìn)行原材料核算的企業(yè),上述確定的實際成本即為計劃成本。
企業(yè)以非貨幣性交易換入的原材料,應(yīng)按以下規(guī)定處理:
1.不涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易換入的原材料
(1)以短期投資換入原材料,按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,借記本科目,按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備,借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按換出資產(chǎn)的賬面余額,貸記“短期投資”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
(2)以產(chǎn)成品、庫存商品換入原材料,按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,借記本科目,按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備,借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按換出資產(chǎn)的賬面余額,貸記“庫存商品”等科目,按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目。
(3)以固定資產(chǎn)換入原材料,應(yīng)按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按換出固定資產(chǎn)已提的折舊,借記“累計折舊”科目,按換出固定資產(chǎn)的賬面原價,貸記“固定資產(chǎn)”科目;按換出固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額,借記本科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。因換出固定資產(chǎn)而支付的相關(guān)稅費,通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
。4)以無形資產(chǎn)換入原材料,應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,借記本科目,按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備,借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
。5)以長期投資換入原材料,應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,借記本科目,按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備,借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按長期投資的賬面余額,貸記“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
2.涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易換入的原材料
(1)收到補(bǔ)價的企業(yè)
、僖远唐谕顿Y換入原材料,按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額,加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,減去補(bǔ)價后的余額,借記本科目,按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備,借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目,按收到的補(bǔ)價,借記“銀行存款”科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按換出資產(chǎn)的賬面余額,貸記“短期投資”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目,按應(yīng)確認(rèn)的收益,貸記“營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”科目。
、谝援a(chǎn)成品、庫存商品換入原材料,按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額,加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,減去補(bǔ)價后的余額,借記本科目,按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備,借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目,按收到的補(bǔ)價,借記“銀行存款”科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按換出資產(chǎn)的賬面余額,貸記“庫存商品”等科目,按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目,按應(yīng)確認(rèn)的收益,貸記“營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”科目。
③以固定資產(chǎn)換入原材料,應(yīng)按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按換出固定資產(chǎn)已提的折舊,借記“累計折舊”科目,按換出固定資產(chǎn)的賬面原價,貸記“固定資產(chǎn)”科目;按換出固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;按收到的補(bǔ)價,借記“銀行存款”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;按應(yīng)確認(rèn)的收益,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”科目。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額,借記本科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。因換出固定資產(chǎn)而支付的相關(guān)稅費,通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
、芤詿o形資產(chǎn)換入原材料,應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額,加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,減去補(bǔ)價后的余額,借記本科目,按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備,借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按收到的補(bǔ)價,借記“銀行存款”科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目,按應(yīng)確認(rèn)的收益,貸記“營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”科目。
、菀蚤L期投資換入原材料,應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額,加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,減去補(bǔ)價后的余額,借記本科目,按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備,借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目,按收到的補(bǔ)價,借記“銀行存款”科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按長期投資的賬面余額,貸記“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目,按應(yīng)確認(rèn)的收益,貸記“營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”科目。
(2)支付補(bǔ)價的企業(yè)
、僖远唐谕顿Y換入原材料,按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額,加上應(yīng)支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費,借記本科目,按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備,借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按換出資產(chǎn)的賬面余額,貸記“短期投資”科目,按應(yīng)支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
、谝援a(chǎn)成品、庫存商品換入原材料,按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額,加上應(yīng)支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費,借記本科目,按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備,借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按換出資產(chǎn)的賬面余額,貸記“庫存商品”等科目,按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”、“銀行存款”等科目。
、垡怨潭ㄙY產(chǎn)換入原材料,應(yīng)按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按換出固定資產(chǎn)已提的折舊,借記“累計折舊”科目,按換出固定資產(chǎn)的賬面原價,貸記“固定資產(chǎn)”科目;按換出固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;按應(yīng)支付的補(bǔ)價,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“銀行存款”科目。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額,借記本科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。因換出固定資產(chǎn)而支付的相關(guān)稅費,通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
④以無形資產(chǎn)換入原材料,應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額,加上應(yīng)支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費,借記本科目,按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備,借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按應(yīng)支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
、菀蚤L期投資換入原材料,應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額,加上應(yīng)支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費,借記本科目,按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備,借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按長期投資的賬面余額,貸記“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目,按應(yīng)支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
3.在非貨幣性資產(chǎn)交換中,如果同時換入多項資產(chǎn),應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例,對換出資產(chǎn)的賬面價值總額進(jìn)行分配,以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。
(七)盤盈的原材料,按照同類或類似存貨的市場價格,作為實際成本。企業(yè)盤盈的原材料,按照確定的實際成本,借記本科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。
三、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料,按實際成本或計劃成本,借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目,貸記本科目;企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料,借記“委托加工物資”科目,貸記本科目。
基建工程、福利等部門領(lǐng)用的原材料,按實際成本或計劃成本加上不予抵扣的增值稅額等,借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目,按實際成本或計劃成本,貸記本科目,按不予抵扣的增值低額,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”等科目。
采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè),日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計劃成本記賬,月度終了,按照發(fā)出各種原材料的計劃成本,計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異,借記有關(guān)科目,貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異,用紅字登記)。
采用實際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè),發(fā)出原材料的實際成本,可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法等方法計算確定。對不同的原材料可以采用不同的計價方法。材料計價方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)在會計報表附注中予以說明。
四、出售原材料,按已收或應(yīng)收的價款,借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等科目,按實現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,按應(yīng)交的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目;月度終了,按出售原材料的實際成本,借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目,貸記本科目。采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè),還應(yīng)分?jǐn)偛牧铣杀静町悺?br>
五、企業(yè)的各種原材料,應(yīng)當(dāng)定期清查盤點,發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的原材料,按照實際成本(或估計價值)或計劃成本,先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目,于期末前查明原因,并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,經(jīng)股東大會或董事會,或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后,在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的各種原材料,應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期的管理費用;盤虧或毀損的原材料,在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后,計入當(dāng)期管理費用;由于自然災(zāi)害所造成的原材料盤虧或毀損,計入當(dāng)期的營業(yè)外支出。
如盤盈或盤虧的原材料,在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的,在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進(jìn)行處理,并在會計報表附注中作出說明;如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致,調(diào)整當(dāng)期會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。
六、本科目應(yīng)按材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬(或材料卡片)。材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。一個企業(yè)至少應(yīng)有一套有數(shù)量和金額的材料明細(xì)賬。這套明細(xì)賬可以由財務(wù)會計部門登記,也可以由材料倉庫的管理人員登記。在后一種情況下,財務(wù)會計部門對倉庫登記的材料明細(xì)賬,必須定期稽核,以保證記錄正確無誤。
七、本科目的期末借方余額,反映企業(yè)庫存原材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。
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