（一）供應(yīng)階段

　　1.按價稅合一記賬的情況

　　凡是納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，以及外購固定資產(chǎn)、外購貨物用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費、非正常損失，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　2.按價稅分別記賬的情況

　　（1）國內(nèi)外購貨物進項稅額的賬務(wù)處理

　　（2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的賬務(wù)處理

　　借：原材料
　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）
　　　　貸：實收資本

　　（3）企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的賬務(wù)處理

　　國稅發(fā)［2003］45號文對內(nèi)資企業(yè)受贈資產(chǎn)的所得稅處理作出新的規(guī)定：受贈資產(chǎn)時要繳納企業(yè)所得稅。

　　[例1] A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款100000元，配套模具價款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則A企業(yè)正確的賬務(wù)處理為：

　　受贈時：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　117000
　　　　低值易耗品　　　　　　　　　　　　　4000
　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　 680
　　　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值　　　　　　　　　　　　　121680

　　期末時：

　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值　　　　　　　　　　121，680
　　　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　 　　　　　 40，154.40

　　資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 　81，525.60

　　（4）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進項稅額的賬務(wù)處理

　　在[例1]中，所取得的運費發(fā)票是定額發(fā)票，按稅法規(guī)定，它是不可以抵扣的。

　　（5）企業(yè)進口貨物進項稅額的賬務(wù)處理

　　按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照進口貨物應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嵏兜膬r款，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目。

　　（6）企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的賬務(wù)處理

　　（7）對運輸費用允許抵扣進項稅額的賬務(wù)處理

　　注意：運費金額（包括貨票上注明的運費、建設(shè)基金）依7%計算進項稅額準予扣除。

　　從2003年12月1日起，國稅局對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進行比對，凡比對不符的，一律不予抵扣。運雜費寫在一起的不能抵扣。

　　2003年起鐵路小件快運的運費也可以抵扣進項稅。

　　（8）外購貨物發(fā)生非正常損失的外理

　　[例2] A企業(yè)外購原材料一批，數(shù)量為20噸，取得專用發(fā)票上注明價款為100，000元，稅金17，000元，款項已付，因自然因素入庫前造成非正常損失2噸。則A企業(yè)正確會計處理為：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　90，000 （100，000/20×18）
　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 　　　 15，300（90，000×17%）
　　　　待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 　　 11，700（100，000/20×2/1.17）
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　117，000

　　（二）生產(chǎn)階段

　　1.有用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，

　　外購貨物改變用途，要作進項稅額轉(zhuǎn)出。注意其與視同銷售相區(qū)別。

　　2.非正常損失的外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務(wù)處理

　　（1）取得增值稅專用發(fā)票的外購貨物的非正常損失：

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額＝損失貨物的賬面價值×適用稅率

　　（2）取得農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證的外購貨物的非正常損失：

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額＝損失貨物的賬面價值÷（1-扣除率）×扣除率

　　（3）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失：

　　[例3] A企業(yè)1998年8月由于倉庫倒塌損毀產(chǎn)品一批，已知損失產(chǎn)品賬面價值為80，000元，當期總的生產(chǎn)成本為420，000元。其中耗用外購材料、低值易耗品等價值為300，000元，外購貨物均適用17%增值稅稅率。則：

　　損失產(chǎn)品成本中所耗外購貨物的購進額

　?。?0，000×（300，000/420，000）＝57144（元）

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額＝57144×17%＝9714（元）

　　相應(yīng)會計分錄為：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢　　89714
　　　　貸：產(chǎn)成品　　　　　　　　　　　　　　　　　　80000
　　　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　　　9714

　　（三）銷售階段

　　1.一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

　　[例4] A企業(yè)本月對外銷售產(chǎn)品一批，應(yīng)收取款項1，049，600元，其中：價款880，000元，稅金149，600元，代墊運輸費20，000元。則正確的會計處理為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　1049600
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入 　　　　　　　　　　　　880000
　　　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　 149600
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　[例5] A企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品的成本為500，000元，不含稅銷售價格為800，000元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%.則該企業(yè)正確的會計處理為：

　　計算銷項稅額＝800000×17%＝136000（元）

　　借：應(yīng)付利潤　　　　　　　　　　936000
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　　　　　800000
　　　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　 136000

　　借：利潤分配-應(yīng)付利潤 　　936000
　　　　貸：應(yīng)付利潤 　　　　　　　　936000

　　借：產(chǎn)品銷售成本　　　　　500000
　　　　貸：產(chǎn)成品　　　　　　　　　500000

　　2.出口貨物的賬務(wù)處理

　　注意：出口退稅時，企業(yè)自己計算退稅款時的處理，借：應(yīng)收補貼款，貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅），實際收到時，再借：銀行存款，貸：應(yīng)收補貼款。

　　3.視同銷售行為的賬務(wù)處理

　　視同銷售與進項稅額轉(zhuǎn)出之間的關(guān)系：

　　共同點：非應(yīng)稅項目和集體福利都沒有離開企業(yè)，在這種情況下，如果是外購貨物用于這些方面屬于進項稅額轉(zhuǎn)出，所以不在視同銷售的范圍。自制或委托加工的貨物無論用于企業(yè)內(nèi)還是外，都是視同銷售。

　　投資與贈送在企業(yè)之外，不屬于進項稅額轉(zhuǎn)出，作視同銷售。

　　[例6] 某水泥廠將自產(chǎn)水泥用于在建工程，成本價8，000元，不含稅售價10，000元，賬務(wù)處理如下

　　借：在建工程　　　　　9700
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　 8000
　　　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　1700（10，000×17%）

　　4.帶包裝物銷售貨物的賬務(wù)處理

　　（1）單獨計價包裝物的賬務(wù)處理

　　[例7]A企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價為50，000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物1000個，普通發(fā)票上注明單價為每個10元，款尚未收到。則其正確會計處理為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　68500
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　　　　　50000
　　　　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　8547
　　　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　 9953

　　（2）逾期押金的賬務(wù)處理：

　　企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　[例8] 有一筆押金是2000元，當押金已逾期時，其賬務(wù)處理為：

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　2000
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　1709.40
　　　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　290.60

　　5.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

　　（四）一般納稅人企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理

　　當期應(yīng)納稅額＝（當期銷項稅額＋當期進項稅額轉(zhuǎn)出＋當期出口退稅發(fā)生額）-（上期留抵＋當期發(fā)生的允許抵扣的進項稅額）

　　[例9] A企業(yè)本月外購貨物，發(fā)生允許抵扣的進項稅額合計100，000元，本月初“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細賬借方與額為20，000元，本月對外銷售貨物，取得銷項稅額合計為210，000元。則A企業(yè)本月應(yīng)納增值稅＝210，000-（100，000＋20，000）＝90，000（元），月末，企業(yè)會計作如下正確賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　　　　90000
　　　　貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅 　　　　　　　　　　　　 90000

　　次月初，企業(yè)依法申報繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅90，000元后，應(yīng)再作如下分錄：

　　借：應(yīng)交稅金-未交增值稅 　　　　　　　　　　　　 90000
　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 90000