一、各項應(yīng)稅所得重新界定

　　應(yīng)當(dāng)將主要的收入項目包括工資、薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營及承包、承租經(jīng)營所得、稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得等具有經(jīng)常性和連續(xù)性的收入合并在一起，實行綜合所得稅制。而以股息、紅利所得和偶然所得為代表的特殊收入及特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等不能經(jīng)常和連續(xù)取得的所得，從個人所得稅征稅范圍中分離出來。股息、紅利、偶然所得等仍實行分類所得稅制，在實現(xiàn)環(huán)節(jié)征稅，仍可實行代扣代繳制。特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可作為財產(chǎn)稅的組成部分，在其相關(guān)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽署的同時，進行納稅。這樣做，即不減少我國的總體稅收收入，又能簡化征繳程序，提高征收效率，提高監(jiān)管效果，對納稅人來說，降低了自行申報的復(fù)雜性，個稅自行申報將更加簡便易行。

　　二、逐步推廣個稅自行申報制度

　　目前，我國個稅主要采用源泉扣繳法。當(dāng)納稅人取得應(yīng)稅收入，由收入的發(fā)放者作為扣繳義務(wù)人代扣代繳，然后集中向稅務(wù)部門繳納，這樣將個稅稅源控制責(zé)任由稅務(wù)部門轉(zhuǎn)移給扣繳義務(wù)人，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)對納稅人的收入信息無法全面掌握，使個人所得稅稅源的監(jiān)控處于無序狀態(tài)。同時，在源泉扣繳方法下人們獲得的是稅后收入，主要關(guān)心自己最終拿到多少錢，倒淡化了自己被扣繳了多少稅、將來這些稅款怎么使用，這就降低了納稅人的權(quán)利意識，自行申報則拉近了納稅人與稅務(wù)機關(guān)的直接聯(lián)系，有利于培養(yǎng)人們的納稅意識，以及更好地行使和維護納稅人權(quán)利。

　　各項應(yīng)稅所得重新界定后，納稅人自行申報時只需將個人取得的上述五種收入進行加總，進行費用的扣除，再選擇相應(yīng)的稅率即可算出個人應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。股息、紅利、偶然所得，在實現(xiàn)環(huán)節(jié)征稅，實行代扣代繳制，保證了國庫的收入，避免了稅款的流失。而特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽署的同時，即合同雙方取得相應(yīng)的權(quán)力的同時繳納稅款，即強化了當(dāng)事人的法律意識、保障了當(dāng)事人的權(quán)力，又實現(xiàn)了稅款的征收，實現(xiàn)了稅收的高效率。對于稅務(wù)機關(guān)來說，減少了個稅應(yīng)稅項目，減少了征收管理的范圍，降低了工作的強度，就可以拿出更多的精力用到監(jiān)管的其它方面，可以提高稅收工作的效率，得到更好的效果。

　　個人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配的重要杠桿，發(fā)揮其有效作用的前提是掌握納稅人，尤其是高收入個人的收入情況，即有效地實施稅源監(jiān)控。理論上講規(guī)定個稅自行申報，有助于培養(yǎng)納稅意識；加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度；推進個人所得稅的科學(xué)化、精細(xì)化管理；為向綜合與分類相結(jié)合的混合稅制過渡創(chuàng)造條件。但現(xiàn)階段立刻全面推廣個稅自行申報制度，缺乏可操作性。應(yīng)率先在國家公務(wù)員中推行個人所得稅自行申報制度，然后在大型企業(yè)、上市和控股公司以及壟斷型行業(yè)中的中高級管理人員中推廣，當(dāng)老百姓的平均收入達到一定的水平后，稅收制度可以向全民“自行申報”擴大。

　　三、逐步過渡到以家庭為納稅單位

　　家庭總收入比個人收入更能全面反映納稅能力，可以實現(xiàn)相同收入的家庭相同的個人所得稅負(fù)擔(dān)，更好的實現(xiàn)收入、稅負(fù)的橫向公平。在一些發(fā)達國家，個稅的申報是根據(jù)納稅人的不同身份適用不同的費用扣除額。納稅人可以選擇以個人身份還是以家庭為單位進行個稅申報的。我國由于受傳統(tǒng)文化的影響，家庭觀念非常重，對家庭行為的調(diào)節(jié)成為調(diào)節(jié)經(jīng)濟和社會行為的基本點，因而對收入分配的調(diào)節(jié)完全可以集中到對家庭收入的調(diào)節(jié)上。選擇以家庭為單位申報納稅，允許將家庭部分支出如孩子的教育支出、家庭總?cè)丝诘尼t(yī)療支出、保險及養(yǎng)老支出納入扣除范圍，以鼓勵夫妻合并申報。但是以家庭為納稅單位要克服兩個難點：一是會削弱或扭曲目前廣泛實行的代扣代繳制度，二是稅務(wù)機關(guān)還暫時做不到對納稅人的家庭信息進行逐一核實。盡管如此改革會增加征管的難度，但稅制的這種改革方向更能體現(xiàn) “以人為本”的原則。

　　四、調(diào)整生活費用扣除額，降低稅率

　　個人所得稅應(yīng)納稅所得并不是指個人取得的全部收入，原則上應(yīng)當(dāng)是對凈所得征稅。我國現(xiàn)行的個人所得稅根據(jù)納稅人所得的情況分別實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法，其中對工資、薪金所得涉及的個人必要生活費用，采取“定額扣除”的辦法。我們認(rèn)為扣除項目的設(shè)計應(yīng)對家庭的必要生活費用進行測算，建立物價、消費聯(lián)動調(diào)整機制，每年根據(jù)物價上漲水平和社會生活變化情況調(diào)整生活費用扣除額，同時，將教育、醫(yī)療、保險、住房等支出和納稅人未成年子女、老人及無生活能力且無救濟補助的需贍養(yǎng)親屬的支出納入到扣除范圍內(nèi)，以真實反映納稅人的負(fù)擔(dān)能力。

　　調(diào)整生活費用扣除額應(yīng)結(jié)合社會經(jīng)濟發(fā)展水平、工資調(diào)整情況及物價指數(shù)變化情況，建立聯(lián)動機制。目前對生活費用扣除額是否應(yīng)該采取一刀切的問題，學(xué)術(shù)界存在爭議。實事求是來講，中國各省市發(fā)展不平衡，各地區(qū)的基本生活費用存在較大差異，應(yīng)當(dāng)允許各地區(qū)確定不同的生活費用扣除額，不應(yīng)該搞一刀切。但問題是一旦允許各地區(qū)生活費用扣除額進行上下浮動，各地區(qū)往往就會不受任何制約，往往會超過浮動的范圍，使地方財政收入受到影響，反而加大貧困和富裕地區(qū)的差距。2002年以前個人所得稅是地方稅種，那時法律上允許存在搞一些地方差異。2002年后個人所得稅是共享稅種，為了保證稅政、稅權(quán)的統(tǒng)一性，也為了盡可能使納稅人的稅負(fù)比較公平，統(tǒng)一的生活費用扣除額是相對正確的做法。比較現(xiàn)實的做法是將家庭負(fù)擔(dān)的醫(yī)療、教育、住房、保險、養(yǎng)老等重要支出，以家庭人口數(shù)量為系數(shù)，進行一定比例的扣除，減少因此出現(xiàn)的不公平程度。

　　如果我國的稅制設(shè)計真正實行應(yīng)稅收入重新界定、并且允許以家庭為單位進行申報，那么就需要設(shè)計一套相應(yīng)的全新的稅率體系。應(yīng)將納稅人的各項應(yīng)稅所得加總，仍然適用超額累進稅率，因為超額累進稅率的設(shè)計有利于調(diào)節(jié)個人收入水平，收入越高負(fù)擔(dān)的個人所得稅也越多，從而使中低收入者負(fù)擔(dān)較少的個人所得稅，高收入者負(fù)擔(dān)較多的個人所得稅。但現(xiàn)行45%的最高邊際稅率過高，個人最高邊際稅率應(yīng)確定為25%－35%為宜。借鑒國際經(jīng)驗，稅率的級數(shù)不應(yīng)超過5檔。可以考慮兩檔稅率或?qū)嵭腥龣n稅率，實行兩檔稅率分別是10%和25%；實行三檔稅率分別是10%、20%和30%。