【論文關(guān)鍵詞】 個人所得稅 問題 措施

　　【論文摘要】 個人所得稅是我國財政收入的主要來源之一。然而,在我國現(xiàn)行稅制中,個人所得稅卻被公眾認為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種。這不僅使財政收入遭到巨大損失,而且還加劇了個人收入分配不公的狀況。因此,進一步加強個稅的征收和管理,加大稅法宣傳力度,提高公民自覺納稅的意識,是改善我國個稅流失狀況的有效途徑。

　　我國自1980年開征個人所得稅以來,個人所得稅收入逐年增長,它在調(diào)節(jié)個人收入、緩解社會分配不公、增加財政收入方面起到了重要的作用。但從整體情況看,個人所得稅稅款流失嚴(yán)重,其調(diào)節(jié)力度還遠遠不夠。造成這種局面的原因概括起來主要是個人所得稅制本身不完善以及個人所得稅征管手段乏力所致。要充分發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)和收入作用,應(yīng)在個人所得稅制的完善及提高征管水平上下工夫。

　　一、個人所得稅征管現(xiàn)狀分析

　　(一)全社會依法納稅的意識依然淡薄

　　我國稅法規(guī)定,個人所得稅扣繳義務(wù)人支付個人所得應(yīng)納稅時,不論納稅人是否屬于本單位人員,均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的,由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款以及相應(yīng)的滯納金或罰款。這個規(guī)定有利于通過稅源扣繳個人所得稅,從而從源頭上控制個人所得稅流失。但其負面影響是將個人所得稅流失責(zé)任更多地歸咎為扣繳義務(wù)人,導(dǎo)致我國長期以來個人所得稅收入過多地依賴支付單位的代扣代繳,個人所得稅的納稅申報工作由支付單位包攬,納稅人無需同稅務(wù)部門聯(lián)絡(luò)、無需辦理納稅申報手續(xù),也拿不到稅票證明,造成納稅人被動納稅,根本不了解稅法和納稅方式,更沒有把納稅作為一種應(yīng)盡義務(wù),不利于納稅意識的提高。

　　(二)對隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施

　　由于我國收入分配渠道不規(guī)范,金融系統(tǒng)發(fā)展滯后,導(dǎo)致現(xiàn)實生活中個人收入的貨幣化程度較低,現(xiàn)金交易頻繁,并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。一個常識是,現(xiàn)在浮在表面的有錢人,比如正被稅務(wù)部門重點監(jiān)控的私營企業(yè)主和演藝明星,充其量只是有錢人的冰山一角。2000年7月,國家統(tǒng)計局城市社會經(jīng)濟調(diào)查總隊在全國10個省市進行高收入群體的調(diào)查,結(jié)果發(fā)現(xiàn),在城市高收入群體中,企業(yè)單位的負責(zé)人占的比例最高。而過去人們對演藝界人士高收入的想象,并沒有在調(diào)查中得到確認。很多自稱有錢的人實際上并不是很有錢;很多實際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢。這使得稅務(wù)部門重點監(jiān)控的納稅人監(jiān)控不在重點上。

　　(三)稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下

　　由于目前征管體制的局限性,征管信息傳遞并不準(zhǔn)確,而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞,甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時,由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實質(zhì)性的配合措施(比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等),信息不能實現(xiàn)共享,形成了外部信息來源不暢,稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源、組織征管,出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū),不同時間內(nèi)取得的各項收入,在納稅人不主動申報的情況下,稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計匯總,讓其納稅,在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

　　(四)扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高

　　雖然國家稅務(wù)總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個人所得稅代扣代繳辦法》,對扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確而又具體的規(guī)定,但實際生活中,部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力,或責(zé)任心不強、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄,故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅款,將該扣繳個人所得稅的收入不計或少計入應(yīng)納稅所得額,還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進稅率改為5%的比例稅率。

　　(五)個人所得稅的處罰遠遠不能到位

　　個人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的,而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅問題上。我國個人所得稅偷逃稅問題,早在上世紀(jì)80年代后期的個人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來,當(dāng)時對各種“名人”、“權(quán)貴”的偷逃稅案件處罰不力,其負面的示范效應(yīng)非常大。同時,90年代初開始暴力抗稅事件也在全國范圍內(nèi)屢屢發(fā)生,加之法律對其制裁也沒有及時、到位,使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對個人所得稅征管有了一定改善,但整體個人所得稅征管還是“富人爭相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”。再加之能夠繳得起較高個人所得稅的,一般都是有一定地位和名望的,稅務(wù)部門對他們偷逃稅被查住的最多也是補稅罰款,有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。

　　二、完善我國個人所得稅征管的對策

　　依法納稅是公民的基本義務(wù)。美國建國初期財政部部長漢密爾頓曾講過,人一生下來有兩件事情是不可避免的,一是納稅;二是死亡。社會公眾人物必須懂得他們在從社會獲得聲譽的同時,也必須承擔(dān)社會的義務(wù),其中“依法納稅”是起碼的條件。筆者認為政府需要承擔(dān)以下幾個方面的工作來改革和完善我國個人所得稅。

　　(一)實行個人所得稅制度和征收辦法的改革,為公民納稅提供良好、便捷的稅務(wù)服務(wù)

　　加強稅收征管工作的軟硬件設(shè)施的建設(shè),包括建立一套嚴(yán)密完善的稅收征管法律制度,減少各種優(yōu)惠減免措施,增強執(zhí)法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性,加大對逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經(jīng)濟制裁,加強稅收征管隊伍建設(shè),提高稅務(wù)征管人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì);建立計算機控管網(wǎng)絡(luò),實現(xiàn)稅收征管工作電算化,并盡快與銀行等計算機系統(tǒng)實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。

　　(二)全面實行金融資產(chǎn)實名制

　　我國現(xiàn)在已經(jīng)對儲蓄存款、有價證券等實行了實名制,在各種支付結(jié)算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產(chǎn)實名制會面臨諸多阻力,但應(yīng)充分認識到金融資產(chǎn)實名制不僅對個人所得稅的征管意義重大,而且對抑制地下經(jīng)濟、防治腐敗,特別是建立社會主義市場經(jīng)濟所必需的信用關(guān)系都具有十分重要的意義。

　　(三)推行稅務(wù)代理制度

　　由于納稅過程比較繁瑣,而納稅義務(wù)人的稅法知識普遍較低,以致在確定應(yīng)納稅所得額、計算應(yīng)納稅額、履行申報手續(xù)和辦理交納稅事宜方面均存在較大的難度,致使征收工作存在一定的風(fēng)險。推行稅務(wù)代理制度,一方面有利于納稅人正確履行納稅義務(wù),消除或降低納稅人的納稅風(fēng)險;另一方面,它在稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間架起了橋梁,發(fā)揮溝通納稅人與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系的紐帶作用,把稅收政策和稅收常識及時傳遞給納稅人,督促納稅人依法納稅。同時稅務(wù)部門也可以通過稅務(wù)代理了解個人所得稅征納過程中存在的問題,不斷改進和完善征管方式。

　　(四)實現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內(nèi)的共享

　　充分發(fā)揮政府部門和社會各界的協(xié)稅護稅作用,形成治稅合力,才能收到調(diào)節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關(guān)、司法、房地產(chǎn)、證券部門以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度,互通信息,以全面掌握個人有關(guān)收入、財產(chǎn)的資料信息。如向金融部門了解個人儲蓄存款及利息收入和資金往來情況;向工商部門了解工商登記和變更登記有關(guān)資料;向證券部門了解各類有價證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況等。另一方面地稅部門內(nèi)部也要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦法,真正實現(xiàn)信息共享,避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。

　　(五)盡快建立并積極推行個人信用制度

　　首先,切實實施儲蓄存款實名制,建立個人賬戶體制,這項舉措在2000年開始實行,每個人建立一個實名賬戶,將個人工資、薪金、福利、社會保障、納稅等內(nèi)容都納入該賬戶,這需要稅務(wù)、銀行、司法部門密切配合和強大的計算機網(wǎng)絡(luò)支持。其次,實行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度,做到“全國統(tǒng)一、一人一號”。第三,國家要盡快頒布實施《個人信用制度法》及配套法規(guī),用法律的形式對個人賬戶體系、個人信用記錄與移交、個人信用檔案管理、個人信用級別的評定、披露和使用,個人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范作出明確的規(guī)定,用法律制度保證個人信用制度的健康發(fā)展。

　　(六)建立和完善個人收入監(jiān)控體系,制定納稅人編碼制度,建立納稅檔案

　　可借鑒西方發(fā)達國家的做法,一方面逐步以信用卡和個人支票取代當(dāng)前的收付現(xiàn)金化,使納稅人的經(jīng)濟活動都通過銀行進行結(jié)算和支付,減少現(xiàn)金流通,將納稅人的所有隱性收入顯性化;另一方面,自納稅人出生起就為其設(shè)立終身有效的個人稅務(wù)登記號,并據(jù)此辦理銀行個人存款賬戶,實行編碼化管理,使其終身的收支和納稅情況都受到稅務(wù)機關(guān)的電腦系統(tǒng)監(jiān)督。同時在全國范圍內(nèi)實行電腦聯(lián)網(wǎng),統(tǒng)一進行監(jiān)控。再者,對個人納稅記錄建檔備案,作為個人信用的一種證明。此外,實行個人財產(chǎn)登記制度,加強對個人實物收入的管理。

　　總之,應(yīng)該清楚地認識到我國目前實際情況和條件對改革和完善個人所得稅的制約,也要清楚地認識到個人所得稅流失還需要收入分配制度及其他配套措施共同發(fā)揮作用,才能收到可觀的成效。