目前, 中國(guó)的企業(yè)每一個(gè)年度繳納的稅款和承擔(dān)的納稅義務(wù),在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)告中都沒(méi)有給予表達(dá)和披露。不是企業(yè)不想知道自己的納稅狀況,也不是政府不需要企業(yè)的這項(xiàng)信息, 而是現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度沒(méi)有此項(xiàng)信息披露的設(shè)計(jì)要求。本文試圖通過(guò)闡述納稅信息披露的必要性,探尋我國(guó)會(huì)計(jì)制度在納稅信息披露上的缺陷,分析造成這個(gè)缺陷的原因,對(duì)如何在我國(guó)會(huì)計(jì)制度中完善企業(yè)納稅信息披露的具體內(nèi)容,作一探討。

　　一、企業(yè)納稅信息披露的需求

　　中國(guó)政府每年征收的稅款總額,國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)均給予公布。但中國(guó)每一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)每年繳納和承擔(dān)的稅款占其收入的比率,卻沒(méi)有一個(gè)企業(yè)能夠準(zhǔn)確完整地給予披露。

　　《公司法》規(guī)定, 企業(yè)必須披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家法律、法規(guī)和財(cái)政部門(mén)的規(guī)定編制。而財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,其中規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告主要由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表級(jí)附注組成。在這些報(bào)表中,資產(chǎn)負(fù)債表中有“應(yīng)付稅金”項(xiàng)目, 利潤(rùn)表中有“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目,現(xiàn)金流量表中有“稅費(fèi)返還”和“支付的稅費(fèi)”項(xiàng)目。

　　但在筆者看來(lái), 這3張報(bào)表的4個(gè)項(xiàng)目,無(wú)法用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,反映和披露企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)。比如,“應(yīng)付稅金”披露的只是應(yīng)付未付各項(xiàng)稅款期末余額,全年應(yīng)繳或已繳的稅款總額無(wú)法披露。“所得稅費(fèi)用”無(wú)法披露會(huì)計(jì)和稅法之間的絕對(duì)性差異。“稅費(fèi)返還”和“支付的稅費(fèi)”無(wú)法區(qū)分稅款所屬年度, 也無(wú)法區(qū)分代收代繳增值稅稅款和企業(yè)自行承擔(dān)稅費(fèi)。換一個(gè)角度說(shuō), 作為一個(gè)具體的納稅人企業(yè), 它的整體稅負(fù)和繳納的稅款具體數(shù)據(jù)是多少？稅收負(fù)擔(dān)對(duì)這個(gè)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的影響, 或者說(shuō)稅款對(duì)它的資產(chǎn)負(fù)債的影響是什么？ 按照現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定所編制的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告, 無(wú)法給予披露。

　　眾所周知, 國(guó)家在制定稅收制度時(shí),也就是說(shuō)國(guó)家在確定企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的時(shí)候, 必須要考慮企業(yè)的承受能力。如果稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重, 將直接影響企業(yè)的生存發(fā)展能力。國(guó)家要想了解企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān), 就必須從企業(yè)披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中采集稅收負(fù)擔(dān)的相關(guān)數(shù)據(jù), 作為決策的依據(jù)。

　　此外, 企業(yè)的投資者和經(jīng)營(yíng)者可以通過(guò)分析企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的輕重, 來(lái)判斷國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策, 從而決定未來(lái)的經(jīng)營(yíng)投資方向。而國(guó)家的征稅機(jī)關(guān)也可以通過(guò)分析企業(yè)披露的納稅信息, 確定檢查方向提高征管效率。

　　進(jìn)一步來(lái)看, 國(guó)家通過(guò)搜集整理企業(yè)的納稅信息, 可以知道企業(yè)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)是否恰當(dāng), 是否威脅企業(yè)的生存和發(fā)展, 從而通過(guò)在立法環(huán)節(jié)公布新的法規(guī)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；國(guó)家稅收主管部門(mén)的基層執(zhí)法機(jī)關(guān)通過(guò)搜集企業(yè)的納稅信息, 可以類(lèi)比同類(lèi)企業(yè)以發(fā)現(xiàn)納稅異常企業(yè), 以提高稅收征管效率；企業(yè)通過(guò)分析企業(yè)納稅信息, 可以了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況, 也可以通過(guò)對(duì)比同類(lèi)企業(yè)的納稅信息,發(fā)現(xiàn)差異,從而提高準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)的能力。

　　綜上所述, 無(wú)論國(guó)家在稅收立法環(huán)節(jié)、執(zhí)法環(huán)節(jié), 還是作為納稅人的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等, 都對(duì)企業(yè)納稅信息有著非常迫切的需求。

　　二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告未能完整披露納稅信息的原因

　　以筆者之見(jiàn), 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度是在西方會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上結(jié)合中國(guó)特色的產(chǎn)物。但在納稅信息披露的問(wèn)題上, 補(bǔ)充完善得還不夠。具體原因有如下一些。

　?。ㄒ唬┪鞣絿?guó)家的財(cái)稅體制與我國(guó)的財(cái)稅體制有本質(zhì)的不同

　　西方國(guó)家的企業(yè)不是國(guó)家稅收的主要繳納者, 自然人才是國(guó)家財(cái)政稅收收入的主要繳納者。也就是說(shuō), 在西方國(guó)家, 自然人的個(gè)人所得稅和其他稅是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源, 企業(yè)所得稅只是國(guó)家財(cái)政收入的主要補(bǔ)充。對(duì)于西方國(guó)家的企業(yè)來(lái)說(shuō), 由于涉及的稅種和負(fù)擔(dān)很輕, 其會(huì)計(jì)制度也就沒(méi)有必要把企業(yè)的納稅信息作為一個(gè)重要財(cái)務(wù)信息給予關(guān)注和披露。

　　我國(guó)則不同。在我國(guó)的財(cái)稅體制下,企業(yè)是國(guó)家財(cái)政稅收的主要繳納者。我國(guó)目前實(shí)行的是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制, 企業(yè)是國(guó)家稅收主要來(lái)源, 個(gè)人所得稅只是國(guó)家稅收的很次要的補(bǔ)充。這樣, 企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)相比西方國(guó)家的企業(yè)來(lái)說(shuō), 就要重很多。不僅表現(xiàn)在稅種比西方國(guó)家企業(yè)多, 交納的稅款也要比西方企業(yè)多。因此,對(duì)我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō),由于繳納和承擔(dān)的稅收比較多, 企業(yè)完整準(zhǔn)確地披露納稅信息就成為我國(guó)社會(huì)各個(gè)方面對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)制度的一個(gè)迫切要求。

　?。ǘ?huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象不同

　　現(xiàn)行西方國(guó)家的會(huì)計(jì)信息主要的服務(wù)對(duì)象是多元化的非政府投資者和債權(quán)人。政府對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的需求不是很大。也就是說(shuō), 企業(yè)的投資者和債權(quán)人需要認(rèn)真分析企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。所以, 西方國(guó)家的會(huì)計(jì)信息也就是主要為了滿足投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的需求設(shè)計(jì)的。具體說(shuō), 投資人和債權(quán)人對(duì)企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、利潤(rùn)等要素。

　　而在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中, 國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)是主要的活動(dòng)主體。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度主要的服務(wù)對(duì)象應(yīng)該說(shuō)是政府國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)。因此, 我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的會(huì)計(jì)信息, 不但要滿足作為投資者的國(guó)家主管機(jī)關(guān)的要求, 同時(shí)也應(yīng)當(dāng)滿足作為政府財(cái)政部門(mén)了解企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是否恰當(dāng)?shù)男枰?。后者的缺?就是我國(guó)目前財(cái)務(wù)報(bào)告的主要不足。也就是說(shuō), 我國(guó)的企業(yè)作為國(guó)家稅收的主要繳納和承擔(dān)者, 每年交納的稅款占其收入的比重是多少、是否影響到它的正常經(jīng)營(yíng), 我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告均沒(méi)有給予應(yīng)有的充分的完整披露。

　　三、完善企業(yè)納稅信息披露的一些思索

　　我國(guó)企業(yè)需要履行的納稅義務(wù)和繳納稅款的稅種很多, 每一個(gè)稅種的納稅義務(wù), 都應(yīng)該從確認(rèn)、計(jì)量和披露等方面制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。比如, 價(jià)外稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、價(jià)內(nèi)稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 其他稅準(zhǔn)則等等。同時(shí), 財(cái)務(wù)報(bào)告中也有必要增加一個(gè)“企業(yè)納稅狀況表”。通過(guò)這個(gè)表來(lái)披露企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)的狀況、企業(yè)納稅或享受稅收優(yōu)惠狀況。

　　當(dāng)然, 制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)非常復(fù)雜的工程, 需要復(fù)雜的論證過(guò)程。但我國(guó)目前的財(cái)務(wù)報(bào)告確實(shí)沒(méi)有完整反映和披露企業(yè)繳納稅款承擔(dān)納稅義務(wù)的狀況。這是一個(gè)現(xiàn)實(shí), 也是我國(guó)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的一個(gè)缺陷。以筆者之淺見(jiàn), 這個(gè)缺陷不應(yīng)該討論需不需要修補(bǔ)完善。需要盡快討論的是, 如何能夠盡快完善企業(yè)納稅信息確認(rèn)、計(jì)量和披露的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度。