現(xiàn)金折扣稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

來(lái)源: 王大祥編輯： 2009/05/04 15:31:01　　字體：大小

　　老師：現(xiàn)金折扣是什么？

　　小王：現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日付清貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。稅收上，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

　　老師：現(xiàn)金折扣如何確認(rèn)？

　　小王：目前，我國(guó)對(duì)應(yīng)收賬款入賬采用的是總價(jià)法。總價(jià)法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，作為應(yīng)收賬款的入賬金額，同時(shí)按此金額確認(rèn)銷(xiāo)售收入額。銷(xiāo)售方給予客戶的現(xiàn)金折扣，屬于一種理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

　　老師：現(xiàn)金折扣是否需要票據(jù)？

　　小王：目前稅法沒(méi)有明確的規(guī)定，一般強(qiáng)調(diào)企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)合同、銷(xiāo)售發(fā)票及收款憑證相互印證即可。

　　老師：現(xiàn)金折扣一般怎么計(jì)算的？

　　小王：比如，現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30，如果10天付款的話，給予2%的折扣；20天內(nèi)付款給予1%的折扣，超過(guò)20天不給予折扣。

　　老師：某木材銷(xiāo)售商，每立方米木材售價(jià)3500元，現(xiàn)金付款的話，每立方米售價(jià)3450元。當(dāng)月銷(xiāo)售了100立方米，收入35萬(wàn)元，實(shí)際收款34.5萬(wàn)元，當(dāng)月現(xiàn)金折扣0.5萬(wàn)元，怎樣看這里的現(xiàn)金折扣？

　　小王：不對(duì)啊，買(mǎi)木材一般都是一手交錢(qián)一手交貨，而現(xiàn)金折扣政策是基于賒銷(xiāo)產(chǎn)生的，鼓勵(lì)客戶在賬期內(nèi)提前付款。木材銷(xiāo)售商不可能每單都有現(xiàn)金折扣，而且現(xiàn)金折扣本身會(huì)增加銷(xiāo)售商的增值稅。為什么要這樣操作呢？

　　老師：這是一種變形的代理制，即代理傭金是按銷(xiāo)售額的一定比例進(jìn)行提成，而這個(gè)提成比例在現(xiàn)金折扣的范圍之內(nèi)確定。比如，木材銷(xiāo)售商下面有一個(gè)代理人，代理人按每立方米提成50元。正常情況下，應(yīng)該是木材供應(yīng)商和客戶簽訂協(xié)議，向客戶收取貨款開(kāi)具發(fā)票，另外支付代理人手續(xù)費(fèi)，代理人應(yīng)該提供真實(shí)、合法的憑據(jù)。但這樣對(duì)代理人而言，需要負(fù)擔(dān)額外的稅款，不利于其業(yè)務(wù)擴(kuò)大化。于是，銷(xiāo)售商為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，充分發(fā)揮代理人的積極性，將手續(xù)費(fèi)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金折扣，既滿足了代理人的要求，又不增加自己的負(fù)擔(dān)。

　　小王：這樣一轉(zhuǎn)化，對(duì)代理人應(yīng)征的稅款就流失了。

　　老師：其實(shí)這種問(wèn)題還不算嚴(yán)重。更重要的是出于維護(hù)代理人的利益，事實(shí)上木材銷(xiāo)售商并不主動(dòng)接觸客戶，而是只和代理人單向聯(lián)系，其開(kāi)票的信息包括品名，數(shù)量，金額等都是從代理人獲取。出現(xiàn)這種情況，如果其產(chǎn)品存在現(xiàn)金付款，且部分客戶不要發(fā)票，木材銷(xiāo)售商很有可能被代理人利用虛開(kāi)票。利用現(xiàn)金折扣的“便利”，部分企業(yè)會(huì)將代理費(fèi)等其他費(fèi)用以現(xiàn)金折扣的形式在稅前列支，進(jìn)而出現(xiàn)虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題，這也是我們需要在現(xiàn)金折扣背后仔細(xì)分析的問(wèn)題。

責(zé)任編輯：劉安雄　王濤

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