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“國家稅務總局下發(fā)的《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號),對確認企業(yè)所得稅收入的若干問題進一步作了明確。但文件沒有提及對于企業(yè)提供交易的結果估計不準或者不能可靠估計的收入確認問題,納稅人在實務中應如何處理?”近日,江西省萍鄉(xiāng)市地稅局12366納稅服務熱線接到納稅人的咨詢。咨詢員舉例進行了講解。
國稅函〔2008〕875號文件第二條規(guī)定,企業(yè)在各個納稅期末,提供勞務交易的結果能夠可靠估計的,應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。提供勞務交易的結果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:收入的金額能夠可靠地計量,交易的完工進度能夠可靠地確定,交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)提供勞務完工進度的確定,可選用下列方法:已完工作的測量,已提供勞務占勞務總量的比例,發(fā)生成本占總成本的比例。但對于企業(yè)在各個納稅期末,提供交易的結果不能可靠估計的,稅收上如何確認收入,該文件卻沒有規(guī)定。
《企業(yè)所得稅法》對于收入、成本費用等項目的處理,首先是以會計制度核算作為計算所得稅的基礎。如果會計核算與稅法規(guī)定對會計事項處理存在不一致的情況時,則要在會計核算基礎上按稅法規(guī)定進行納稅調整。如無不一致的情況,則不需要納稅調整。對于提供勞務結果不能可靠估計的勞務收入如何確認,會計上有相關的專門規(guī)定?!?a href="http://m.8riaszlp.cn/new/63/64/77/2006/3/ma8574144330123600216148-0.htm">企業(yè)會計準則第14號—————收入》第十四條規(guī)定,企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的,應當分別下列情況處理:1.已經發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?,按照已經發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入,并按相同金額結轉勞務成本;2.已經發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償?shù)?,應當將已經發(fā)生的勞務成本計入當期損益,不確認提供勞務收入。那么,對于提供勞務結果不能可靠估計的,稅收上是否可以依據會計準則的規(guī)定進行相應的處理呢?
《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條第二款規(guī)定,企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等,持續(xù)時間超過12個月的,按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。稅法強調的是,對于持續(xù)時間超過12個月的勞務,要按照完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。因此,在勞務結果不能可靠計量的情況下,如果會計上不能確定完工進度或完工量,稅收上還是要按照稅法規(guī)定采用一定的方法合理核定完工進度或完成工作量,并依此確認相應的勞務收入。而對于持續(xù)時間不超過12個月勞務結果不能可靠計量的勞務,因稅收上現(xiàn)在還沒有特別規(guī)定,只能按照會計準則規(guī)定進行收入確認的處理。
舉例:2006年12月5日,某財務公司接受某企業(yè)委托提供培訓勞務。協(xié)議規(guī)定培訓時間從2007年1月1日開始,培訓期為4個月。某企業(yè)共向某財務公司支付培訓費80000元,分四次等額支付,第一次開學時支付,其余三次均在當月月末支付。
2007年1月1日,某企業(yè)預付第一次培訓費。至2007年2月28日,某財務公司發(fā)生培訓費30000元,其費用均為培訓師資薪酬。同時,某財務公司得知某企業(yè)經營發(fā)生困難,后三次培訓費能否收回難以確定。某財務公司相關賬務按會計準則規(guī)定處理如下:
1.2007年1月1日,收到預付的20000元培訓費時,計入預收賬款。
2.實際發(fā)生培訓支出30000元時,增加勞務成本30000元。
3.2007年2月28日,確認提供勞務收入并結轉勞務成本時,由于收入的金額不能可靠計量,而發(fā)生的成本30000元只能得到部分補償,因此,只確定預收款部分的收入20000元為主營業(yè)務收入,而已經實際發(fā)生的勞務成本30000元,要全部計入當期的主營業(yè)務成本。
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