[摘 要] 由于參與關聯(lián)交易的關聯(lián)方之間存在著各種各樣的關聯(lián)關系和利益上的牽連，不可避免地會產(chǎn)生交易行為的非市場化、交易對價的不平等和對企業(yè)其他利益主體的損害，通過非市場化的關聯(lián)交易以逃避稅收更是破壞了國家稅制的統(tǒng)一性和國民經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。

　　[關鍵詞] 關聯(lián)交易 繳稅 影響

　　一、關聯(lián)交易概述關聯(lián)交易是指關聯(lián)企業(yè)之間相互移轉資源、資產(chǎn)、權利、利益、義務、責任等的一切形式的協(xié)議和交易，而不論一方是否支付對價，另一方是否收取價款。對關聯(lián)交易應該辨證地看，它信用可靠、穩(wěn)定，安全性高，持續(xù)性強，可以取得規(guī)模經(jīng)濟效益，提高企業(yè)營運效率，節(jié)省交易費用，古今中外皆為商家所重視。然而，關聯(lián)交易固有的弊端也日益凸顯。關聯(lián)企業(yè)利用關聯(lián)交易人為地制造盈虧，轉移利益和風險，逃避債務和規(guī)避各國稅收、金融、競爭、工商管理等法規(guī)，己越來越引起各國的重視。

　　二、關聯(lián)方交易對繳稅產(chǎn)生影響的成因與機制關聯(lián)企業(yè)間大量關聯(lián)交易的產(chǎn)生，必然有其背后的原因，而利益驅動無疑是其根源所在。1994年稅制改革后，企業(yè)所得稅作為企業(yè)的一項費用支出，可使企業(yè)稅后利潤減少。企業(yè)在追求利潤最大化的動機驅使下，往往會通過少列收入、多列成本費用的辦法來達到少交稅、多增利的目的。在跨國公司、企業(yè)集團及上市公司中，利用各國或地區(qū)稅率的差異及關聯(lián)交易行為逃避稅收、轉移或虛增利潤、粉飾業(yè)績的現(xiàn)象尤其普遍。2007年國家稅務總局國際司反避稅處公布的數(shù)字顯示，跨國公司每年在我國避讓稅收達30億元。另外，在一國內(nèi)部要鼓勵某些地區(qū)，行業(yè)和企業(yè)發(fā)展，也規(guī)定了各種減免稅收的優(yōu)惠政策，導致企業(yè)集團內(nèi)部各企業(yè)間也存在稅收差異。由于跨國公司或集團公司的追求目標是集團整體利益最大化，因此，母公司常常利用對子公司的控制關系，任意制定企業(yè)內(nèi)部母公司與子公司或子公司與子公司之間轉移商品、勞務、資金、資產(chǎn)等價格，來犧牲某些關聯(lián)方的利益，達到從總體上逃避國家稅收，實現(xiàn)整體利益最大化的目的。

　　因此，關聯(lián)交易行為避稅增利的基本機制是，利用關聯(lián)企業(yè)分處于稅率不同的國家或地區(qū)，通過將高稅區(qū)的產(chǎn)品、勞務、資金等以低價或低利率轉給低稅區(qū)企業(yè)，將低稅區(qū)的產(chǎn)品、勞務、資金等以高價或高利率轉給高稅區(qū)企業(yè)，使企業(yè)集團的整體稅負降低，利潤增加。將高稅區(qū)的產(chǎn)品、勞務、資金等以低價或低利率轉給低稅區(qū)企業(yè)，其在高稅區(qū)的收益減少，而在低稅區(qū)的收益增大，與按正常價格或利率相比，其在整體上稅負增長的幅度低于其收益增長幅度；將低稅區(qū)的產(chǎn)品、勞務、資金等以高價或高利率轉給高稅區(qū)企業(yè)，其在低稅區(qū)的收益增大，在高稅區(qū)的收益則減少，與按正常價格或利率相比，其在整體上稅負下降的幅度高于其收益減少幅度。

　　三、關聯(lián)方交易對企業(yè)繳稅產(chǎn)生的影響從理論上講，關聯(lián)企業(yè)有涉外關聯(lián)企業(yè)和國內(nèi)關聯(lián)企業(yè)之分，但他們都存在著避稅的可能性，且手段和方法多種多樣。其中，前者避稅的手段和方法更為隱蔽和復雜，更具有典型性。

　?。ㄒ唬┺D讓定價避稅的影響關聯(lián)企業(yè)通過關聯(lián)交易實現(xiàn)避稅，最常用的手段是轉讓定價。所謂轉讓定價是指關聯(lián)企業(yè)為了躲避按市場價格交易所承擔的稅收負擔，實行某種類似于經(jīng)濟組織或集團內(nèi)部結算價格的方式轉讓產(chǎn)品、服務或權利，達到轉讓利潤，從而減輕納稅負擔的避稅方法。由于關聯(lián)企業(yè)的不同成員分布在不同的國家或地區(qū)，而這些國家或地區(qū)稅收政策和稅率方面存在著差異，為關聯(lián)企業(yè)之間的轉讓定價提供了基礎和可能。通過轉讓定價，實現(xiàn)盈利企業(yè)向虧損企業(yè)及高稅率向低稅率、免稅企業(yè)的利潤轉移，以達到減少總稅負和避免或拖延繳納所得稅的目的。在一定條件下，還可能減少流轉稅。在這方面，跨國公司憑借龐大的公司體系和成熟的經(jīng)驗，利用東道國法律體系不完善（或信息不對稱）的缺陷，使用轉讓定價對在東道國獲得的利潤進行轉移。轉讓定價的運用能使東道國出現(xiàn)稅收流失、外匯流失和國際收支失衡等方面的問題。最突出的受害者要數(shù)哥倫比亞了，哥政府一次對外國公司子公司的調(diào)查表明，他們從母公司進口的產(chǎn)品價格普遍高于國際市場價格，其中藥物超過150%，化工品超過52%，電器超過45%.被調(diào)查的所有外國企業(yè)從內(nèi)部轉讓定價中獲得的額外收入相當于它們所公布的利潤的24倍。由于內(nèi)部轉讓定價所造成的經(jīng)濟損失，僅藥品一項就等于哥倫比亞所有工業(yè)技術部門付出的專利使用費的總和。

　　轉讓定價是隨著社會化大生產(chǎn)的發(fā)展，公司組織形式和結構發(fā)生變化而應運而生的一種管理手段和主要的避稅方式。轉讓定價作為一種避稅方法，其特點是在有關聯(lián)關系的企業(yè)之間，為均攤利潤或轉移利潤而在商品交換和買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據(jù)它們之間的協(xié)議或安排進行產(chǎn)品、服務或權利的轉讓。轉讓的價格根據(jù)雙方的意愿，或高于或低于市場交易價，以達到避稅目的。

　?。ǘ┙M織形式避稅的影響當企業(yè)決定對外投資和開展營業(yè)時，可通過兩種形式進行：或組建子公司，或建立常設機構。出于避稅的目的，企業(yè)往往在這兩種形式中做出恰當?shù)倪x擇，以方便進行有目的的關聯(lián)交易，達到減輕稅負的目的。

　　第一種是組建子公司，利用控股公司進行所得與資本的轉移。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，設在特區(qū)、開發(fā)區(qū)等稅收優(yōu)惠區(qū)的企業(yè)和設在國內(nèi)一般地區(qū)的企業(yè)，在稅負上是有很大差異的。企業(yè)在特區(qū)、開發(fā)區(qū)注冊登記的，其所得稅的稅率是15%，而在國內(nèi)一般地區(qū)登記注冊的企業(yè)，其所得稅的稅率則是3%.企業(yè)為了減輕稅負，往往將控股的子公司設在這些稅收優(yōu)惠區(qū)內(nèi)，這種子公司俗稱“招牌公司”或“影子公司”，即僅僅是在優(yōu)惠地或特區(qū)完成了注冊登記手續(xù)，擁有法律要求的組織形式的“文件公司”。它往往只有一個信箱和常設董事，公司營業(yè)范圍內(nèi)的商業(yè)、制造、管理等活動，都是在別處進行的。它把實際上是由母公司銷售或提供給其他企業(yè)的商品、技術和勞務服務，虛構為某一受控子公司的轉手交易，從而將所得的全部或大部分滯留在控股的子公司內(nèi)，以躲避原應承擔的稅負。如：某造紙廠利用海南稅收優(yōu)惠，在當?shù)亟⒁粋€控股子公司。紙廠向南京某用紙單位售出價值10萬元的包裝紙，雖然這筆交易是紙廠和南京單位直接成交，但賬面上卻是由紙廠將包裝紙出售給設在海南的“招牌公司”，再由“招牌公司”出售給南京某單位，這樣，通過轉讓定價的方法，將大部分利潤轉移到海南子公司的賬面上，從而達到少交稅的目的。

　　第二種是利用常設機構進行收入、成本的轉移。納稅人利用常設機構轉讓營業(yè)財產(chǎn)、虛構財產(chǎn)租賃以及虛構虧損來有效地減輕稅負。通過收入和成本的轉移方式，納稅人能在賬面上做出一個人為的低收入額。

　?。ㄈ┬磐蟹绞奖芏惖挠绊懶磐斜芏惙ㄊ峭ㄟ^在某一特別稅收優(yōu)惠地區(qū)設置信托機構，讓非優(yōu)惠區(qū)的財產(chǎn)掛在優(yōu)惠區(qū)信托機構下，利用稅收優(yōu)惠避稅的方法。在特區(qū)設置信托機構，實行財產(chǎn)信托是常見的一種。所謂財產(chǎn)信托，是指企業(yè)將其擁有的機器、設備、房產(chǎn)虛設為避稅地的信托財產(chǎn)，然后將這部分財產(chǎn)的經(jīng)營所得、利潤收入掛在特區(qū)信托公司的名下，以達到逃避納稅義務的目的。如：內(nèi)地某市一集體企業(yè)，1986年將整個企業(yè)財產(chǎn)金額虛設為深圳市一信托公司的財產(chǎn)，1987年該企業(yè)年利潤收入586萬元。按當時集體企業(yè)所得稅稅率35%計算，該企業(yè)應納稅額568*35%=198.8萬元，然而由于實行虛設信托財產(chǎn)，其當年實際納稅額是568*15%=85.2萬元，避開了113.6萬元的稅額。

　　參考文獻

　　[1]劉蓉：《避稅與反避稅的三位視角》載于《涉外稅務》2006年12期

　　[2]張守文：《稅收逃避及其規(guī)制》載于《稅務研究》2007年2期