企業(yè)會計準(zhǔn)則在我國上市公司有效實施已有三年歷史，會計準(zhǔn)則實施的經(jīng)濟(jì)效果已經(jīng)凸顯，有效地促進(jìn)了上市公司的可持續(xù)發(fā)展，其中，企業(yè)會計準(zhǔn)則統(tǒng)一了財務(wù)報告的格式和披露要求，提升了企業(yè)會計信息質(zhì)量，有效地促進(jìn)了我國資本市場的完善和發(fā)展。財政部會計司2010年五月份發(fā)表《我國上市公司2009年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況分析報告》，報告說，截至2010年4月30日，滬深兩市共計1,774家上市公司如期披露了2009年年報，除此之外，上市公司基本上能夠較好地按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表附注中披露了相關(guān)信息。比如，絕大多數(shù)上市公司都按照固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表附注中披露了固定資產(chǎn)期初余額、期末余額、固定資產(chǎn)構(gòu)成、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、累計折舊、處置情況、是否存在固定資產(chǎn)折舊計提方法和折舊年限的會計估計變更等相關(guān)信息。財務(wù)報表中其他重要項目也都以附表形式在附注中作了充分披露。財務(wù)報告中的數(shù)據(jù)均以企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行為基礎(chǔ)，并依照會計法規(guī)定由單位負(fù)責(zé)人簽字蓋章，對財務(wù)報告的真實性和完整性負(fù)責(zé)。會計準(zhǔn)則實施三年來，所有上市公司都按照會計準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定的財務(wù)報告格式和要求向報告使用者公開披露了財務(wù)報告，2007年有1,570家上市公司、2008年有1,624家上市公司和以及2009 年的1,774家上市公司公布了匯總合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表。財務(wù)報告使用者依據(jù)這些綜合反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量的財務(wù)報告，評估企業(yè)價值和預(yù)測企業(yè)未來，據(jù)以做出相關(guān)決策。投資者通過財務(wù)報告可以做出投資決策，債權(quán)人通過財務(wù)報告可以做出信貸決策，企業(yè)管理者通過財務(wù)報告可以做出管理和企業(yè)發(fā)展決策，政府部門通過財務(wù)報告可以做出宏觀經(jīng)濟(jì)決策。

　　為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、完善市場經(jīng)濟(jì)體制、維護(hù)社會公眾利益、加強(qiáng)政府對市場監(jiān)管、推進(jìn)我國會計國際化的需要，財政部于2006年底正式頒布了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，該準(zhǔn)則體系由三部分內(nèi)容構(gòu)成：一是基本準(zhǔn)則，在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用和報告原則等。基本準(zhǔn)則的作用是指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定和為尚未有具體準(zhǔn)則規(guī)范的會計實務(wù)問題提供處理原則；二是38項具體準(zhǔn)則，主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或事項的會計處理；三是會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南，主要包括具體準(zhǔn)則解釋和會計科目、主要賬務(wù)處理等，為企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。這三項內(nèi)容既相對獨(dú)立，又互為關(guān)聯(lián)，構(gòu)成統(tǒng)一整體。在1項基本準(zhǔn)則、38項具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南構(gòu)成的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，每一項確認(rèn)計量準(zhǔn)則都規(guī)定了應(yīng)向財務(wù)報告使用者披露的會計信息，同時建立了財務(wù)報告列報、現(xiàn)金流量表、中期財務(wù)報告、合并財務(wù)報表、每股收益、分部報告、關(guān)聯(lián)方披露和金融工具列報等報告類準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則規(guī)定的財務(wù)報告體系主要由兩大部分構(gòu)成，一是財務(wù)報表格式，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表；二是附注，附注是財務(wù)報表的重要組成部分，是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及未能在這些報表中列示項目的說明等，主要包括企業(yè)的基本情況、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明、重要會計政策和會計估計、會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明、報表重要項目的說明、或有事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項和關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等。存在子公司的母公司應(yīng)當(dāng)同時編制合并財務(wù)報表和個別財務(wù)報表。從而形成縱橫交錯、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、格式統(tǒng)一、內(nèi)涵一致、信息可比的財務(wù)報告體系。2009年6月財政部印發(fā)了“企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第三號”，在我國正式引入了綜合收益概念，在利潤表增加兩個項目：“其他綜合收益”、“綜合收益總額”。證監(jiān)會、國資委等部門也從不同角度對上市公司編制財務(wù)報告下發(fā)相關(guān)文件作出規(guī)定。如證監(jiān)會為了進(jìn)一步提高上市公司2009年度財務(wù)報告信息披露質(zhì)量，增強(qiáng)信息披露規(guī)范的操作性及透明度， 2010年初對上市公司信息披露規(guī)則進(jìn)行了修訂，證監(jiān)會發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號——財務(wù)報告的一般規(guī)定》（2010年修訂）。2010版規(guī)則首次制訂表格化的財務(wù)報告披露格式，完善了加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率計算公式，并新增同一控制下企業(yè)合并和反向購買情況下每股收益計算規(guī)定。此次修訂關(guān)注到了近兩年內(nèi)上市公司信息披露中出現(xiàn)的新情況，并注意與新會計準(zhǔn)則趨同，對于過去不太合理的細(xì)則也重新進(jìn)行了修訂和完善，提升了會計信息披露的質(zhì)量，使之更具有決策價值。

　　2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

　　1、其中，為有效防范財務(wù)報告過程中的風(fēng)險，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》第14號——“財務(wù)報告”明確提出如下要求：一是，要求企業(yè)編制財務(wù)報告時，重點關(guān)注會計政策和會計估計；對財務(wù)報告產(chǎn)生重大影響的交易和事項的處理，還要按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批。二是，要求企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)報告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確，不得漏報或者隨意進(jìn)行取舍；企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)編制合并財務(wù)報表，明確合并財務(wù)報表的合并范圍和合并方法，如實反映企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。三是，要求企業(yè)依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)報告；財務(wù)報告須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)報告一并提供。四是，要求企業(yè)重視財務(wù)報告分析工作，定期召開財務(wù)分析會議，充分利用財務(wù)報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。同時明確，這些要求也是依據(jù)內(nèi)控五要素中“信息與溝通”的相關(guān)規(guī)定提出的要求?？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢?fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財務(wù)分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用；財務(wù)分析報告結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級。

　　2、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，為企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評價提供了一個共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，為參與國際競爭的中國企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面提供了自律性要求，有利于提高投資者、社會公眾乃至國際資本市場對中國企業(yè)素質(zhì)的信任度。企業(yè)董事會或類似決策機(jī)構(gòu)依據(jù)該評價指引對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告。評價指引要求企業(yè)根據(jù)基本規(guī)范、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價，包括財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性。內(nèi)部控制制度的重點是嚴(yán)格會計管理，設(shè)計合理有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工，實施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序。按其作用范圍大體可以分為以下兩個方面：（1）內(nèi)部會計控制：內(nèi)部會計控制其范圍直接涉及會計事項各方面的業(yè)務(wù)，主要是指財會部門為了防止侵吞財物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全所制定的各種會計處理程序和控制措施。（2）內(nèi)部管理控制：內(nèi)部管理控制范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、管理的各部門、各層次、各環(huán)節(jié)。其目的是為了提高企業(yè)管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和有關(guān)方針、政策的貫徹執(zhí)行。而內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)主要是內(nèi)部控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序三個方面。從事前防范的環(huán)節(jié)來說，首先，企業(yè)需要根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范及指引，結(jié)合企業(yè)實際情況，建立一套嚴(yán)格的內(nèi)控規(guī)章制度，包括《企業(yè)財務(wù)管理辦法》、《企業(yè)預(yù)算管理暫行辦法》、《企業(yè)資金授權(quán)審批管理辦法》等制度。其次，在制度的基礎(chǔ)上，要合理設(shè)置職能部門，明確各部門的職責(zé)，各司其職，建立財務(wù)、業(yè)務(wù)等控制和職能分離體系。充分考慮不兼容職務(wù)和相互分離的制衡要求，各部門、各崗位形成相互制約、相互監(jiān)督的格局。從事中控制環(huán)節(jié)來說，事中控制主要體現(xiàn)在安全性、完整性、合法性和效益性的控制，主要方法有：賬實盤點控制、庫存限額控制、實物隔離控制等。從事后監(jiān)督環(huán)節(jié)來說，除事前防范，事中控制環(huán)節(jié)之外，事后監(jiān)督也是必不可少的環(huán)節(jié)。如，在每個會計期間或每項重大經(jīng)濟(jì)活動完成之后，內(nèi)部審計監(jiān)督部門都應(yīng)按照有效的監(jiān)督程序，審計各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；各職能部門也要將本部門在該會計期間或該項經(jīng)濟(jì)活動之后的資金、物流等變動狀況的信息及時地反饋到資金等管理部門，及時發(fā)現(xiàn)資金等結(jié)構(gòu)、比例是否與計劃或預(yù)算相符，產(chǎn)品的賒銷是否嚴(yán)格遵守信用政策，存貨的控制是否與指標(biāo)的一致，人、財、物的使用是否與計劃或預(yù)算相符，產(chǎn)品的生產(chǎn)是否根據(jù)計劃或預(yù)算合理安排等。對于財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，可由該缺陷可能導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的重要程度來確定，這種重要程度主要取決于兩方面因素：一是該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致內(nèi)部控制不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報；二是該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯報金額的大小。因此，財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷一般可以通過定量的方式予以確定。相對而言，非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定很難形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，參照財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，合理確定非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。其中：定量標(biāo)準(zhǔn)，既可以根據(jù)缺陷造成直接財產(chǎn)損失的絕對金額制定，也可以根據(jù)缺陷的直接損失占本企業(yè)資產(chǎn)、銷售收入或利潤等的比率確定；定性標(biāo)準(zhǔn)，可以根據(jù)缺陷潛在負(fù)面影響的性質(zhì)、范圍等因素確定。根據(jù)《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》的要求，滬市上市公司在年報披露了內(nèi)部控制相關(guān)信息。但還存在以下問題：對內(nèi)部控制的認(rèn)識深度不一致；信息含量相差較大；內(nèi)部控制完善程度不一致。內(nèi)部控制信息披露的強(qiáng)制規(guī)定未得到有效執(zhí)行，上市公司的自愿性披露動機(jī)不強(qiáng)，內(nèi)部控制自我評估和會計師事務(wù)所評價缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

　　3、關(guān)于《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計。《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》是為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)做出的制度安排。該審計指引明確要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。這些規(guī)定傳達(dá)出一個重要的信息，即：注冊會計師審計的范圍應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)內(nèi)部控制整體而不限于財務(wù)報告內(nèi)部控制。這與要求企業(yè)完整而全面地貫徹實施內(nèi)部控制規(guī)范體系是相一致的。但是，考慮到注冊會計師在內(nèi)部控制審計過程中的風(fēng)險責(zé)任承擔(dān)能力限制，該指引要求注冊會計師針對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見，而對相關(guān)審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，則要求其增加描述段予以說明。該指引指出，注冊會計師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計，也可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行。對于如何識別內(nèi)部控制重大缺陷，該指引要求注冊會計師先評價其所識別出的各項內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，以此確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷。為便于注冊會計師進(jìn)行職業(yè)判斷，該指引提供了進(jìn)一步相關(guān)指引。比如，注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有控制缺陷與企業(yè)進(jìn)行溝通，對其中的重大缺陷和重要缺陷應(yīng)以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。該指引要求注冊會計師出具的審計報告涉及財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制兩大方面。2009年10月國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》，要求在整合過程的會計師事務(wù)所應(yīng)確保2009年被審計企業(yè)年度財務(wù)報告的審計質(zhì)量?？傊?，內(nèi)部控制規(guī)范的不斷完善及企業(yè)的深入實施，促進(jìn)了企業(yè)的財務(wù)報告質(zhì)量不斷提高。

　　綜上，對于在企業(yè)會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上形成的財務(wù)報告，財務(wù)報告使用者只要認(rèn)真、全面、深度進(jìn)行了閱讀，就可以綜合了解企業(yè)的償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力、發(fā)展能力和企業(yè)成長性等情況，基本上可以做到理性投資、科學(xué)決策和強(qiáng)化管理。隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化程度逐步深入，內(nèi)部控制規(guī)范及會計準(zhǔn)則的不斷完善，會計準(zhǔn)則執(zhí)行水平的顯著提高，人們看到了越來越多的、規(guī)范的企業(yè)會計行為和公開透明、高質(zhì)量的會計報表信息，它們正促進(jìn)著我國的企業(yè)不斷發(fā)展壯大，提高了企業(yè)的誠信形象，降低了交易成本，促進(jìn)資金有效流動，推動產(chǎn)業(yè)升級，深化企業(yè)改革、金融改革和資本市場的健康發(fā)展。