一、傳統(tǒng)的業(yè)績評價方法對現代制造環(huán)境的不適應性

　　標準成本制度和責任會計系統(tǒng)是傳統(tǒng)企業(yè)控制成本、評價業(yè)績的主要方法。但是，隨著企業(yè)經營理念及現代制造環(huán)境的變化，這些評價方法表現出了很大的不適應性。

　　標準成本制度包括標準成本的制定、差異分析和差異處理三部分，它對成本的控制和業(yè)績的評價是通過將實際成本與標準成本進行比較，找出差異，然后分析差異形成的原因和責任，并加以控制。傳統(tǒng)企業(yè)中，標準成本制度發(fā)揮了一定作用，但在現代制造環(huán)境下，這一制度卻表現出了很大的不適應性。首先，隨著企業(yè)機械化程度的提高，人工成本的重要性迅速降低，并且趨向于固定化，如果仍采用標準成本制度的分析方法，過分強調人工效率差異，往往會導致機器的超負荷運轉或使企業(yè)生產出過多的、無用的存貨。其次，在新的制造環(huán)境下，企業(yè)不應僅僅對成本的控制給予重視，對質量的要求也至關重要。如果采購部門仍象過去那樣，過于關注材料價格差異，往往會使一些質量不高的原材料進人生產領域，使產品質量受到影響。第三，在現代制造環(huán)境下，各生產過程正趨于一體化，制造過程的可信賴程度有了很大提高，這使得實際成本與標準成本趨于一致，傳統(tǒng)的差異分析的作用顯得越來越無足輕重。

　　面臨當今世界性的競爭環(huán)境，企業(yè)的競爭在很大程度上是產品質量、交貨效率、售后服務、顧客滿意程度等方面的競爭。但是傳統(tǒng)的責任會計系統(tǒng)并沒有反映這些方面。傳統(tǒng)的責任會計系統(tǒng)過分側重于對降低成本、提高產量兩方面作出要求，這在短期內可能會給企業(yè)帶來一定效益，但從長遠來看，對于企業(yè)產品質量、職工工作積極性等方面會帶來負面影響，而這些影響最終會妨礙企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現。另外，現在的責任會計報告是按月或按周編制的，不能對生產經營中的問題進行適時調控。

　　正是由于企業(yè)生產經營條件的變化及傳統(tǒng)業(yè)績評價方法對現代制造環(huán)境的不適應性，促使了一些新的業(yè)績評價方法—主要是非財務性業(yè)績評價方法的出現。

　　二、非財務性業(yè)績評價的幾個方面

　　(一)質量評價:傳統(tǒng)的業(yè)績評價方法由于過分

　　注重產量，而造成了對質量控制不力的局面。在現代制造環(huán)境下，產品質量成為未來企業(yè)間竟爭的關鍵因素，企業(yè)的各生產部門都將提高產品質量視為本部門的重要目標，對部門質量控制情況的評價自然地也就成為管理會計的重要領域。一般來說，對質量的評價應包括以下幾項內容:

　　1、對購進原材料的評價。許多公司同供應商簽定的購貨合同中，都包括了有關質量問題的條款，有的公司甚至規(guī)定，若原材料出現質量問題，立即中止購貨合同。企業(yè)采購部門的業(yè)務報告中，應分別按材料類別和廠家計算殘次品率，以便于對材料或供貨廠家進行質量方面的評價。

　　2、生產過程中的質量控制。生產過程中的質量控制是通過在各生產階段建立控制點，并建立起統(tǒng)計質量控制制度和質量審計制度等措施來實現的。生產過程中的質量評價是在業(yè)績報告中，計算殘次品率、返工率、合格品率等指標，并加以分析，研究質量變動趨勢，從而有針對性地加以控制。

　　3、對產成品的質量評價。顧客的滿意程度是對產品質量的最終評價。對產成品的質量評價一般是看要求索賠的顧客數量及顧客投訴情況等幾方面。許多企業(yè)積極地向客戶調查了解情況，以獲得對產品質量的評價。

　　(二)交貨效率評價:在定做某批商品時，定貨商都希望生產商能夠及時交貨。及時交貨是維持企業(yè)信譽的重要方面。對交貨情況的評價可以從循環(huán)的時間這一角度來考查。循環(huán)時間(CycleTin犯)指的是從訂單簽訂到將貨物交給客戶所需要的時間。這一時間越短越好。對循環(huán)時間控制的重點是生產循環(huán)時間的控制，生產循環(huán)時間由生產時間、待料時間、檢側時間和搬運時間四部分組成。這期間只有生產時間的活動增加價值，其他時間的活動都是不增加產品價值的活動。控制生產循環(huán)時間，就是將不增加價值的活動時間降至最低。對生產循環(huán)時間進行控制的指標是生產循環(huán)效率指標，這一指標的計算公式是:生產循環(huán)效率=生產時間/(生產時間+待料時間+檢側時間+搬運時間)。這一指標的最佳狀況是等于1。即除了生產時間之外，其他時間都沒有發(fā)生。除了生產循環(huán)時間之外企業(yè)對交貨效率總體情況進行評價的指標是及時交貨率指標，這一指標的最終目標是實現100%的及時交貨，即對每筆訂單都能按時生產出來并及時交給訂貨方。

　　(三)企業(yè)應變、創(chuàng)新能力評價:在當今激烈的競爭環(huán)境中，企業(yè)在生產經營活動中必須具備一定的應變和創(chuàng)新能力，對企業(yè)應變和創(chuàng)新能力的評價也應成為業(yè)績評價的重要方面。對企業(yè)生產應變能力的評價主要是從生產調整準備時間這一角度來進行的。所謂生產調整準備時間指的是企業(yè)由一批產品生產改成另一批產品生產時，需要調整機器設備來組織生產所花費的時間。一般情況下這一時間越短，證明企業(yè)生產更具應變能力。企業(yè)的創(chuàng)新能力指的是企業(yè)在生產和改進現有產品時，開發(fā)和創(chuàng)造適應市場需要的新產品的能力。企業(yè)在開發(fā)新產品方面付出的代價及所取得的成果，是評價企業(yè)創(chuàng)新能力的主要資料。利用這些資料，可以對企業(yè)過去、現在及未來的創(chuàng)新能力進行評價，并根據評價結果，采取適當地增加投人或加強市場調查等方面的措施，來提高企業(yè)的創(chuàng)新能力。

　　(四)對雇員的評價:傳統(tǒng)業(yè)績評價方法受到批評，其中一個重要原因，就是沒有對雇員的生產技術水平、勞動積極性及培訓情況等方面作出評價。如果公司員工在生產中積極性不高，在公司中沒有榮譽感，則整個企業(yè)的業(yè)績在一定程度上會受到影響。如果在這些方面作出評價，可以使企業(yè)及時采取措施，避免一些不良現象出現。公司除了對職工情緒及時進行調查、了解情況之外，還應通過提升和獎勵等機制來提高員工的生產積極性。對雇員情況進行評價的重要指標是員工流動率，即月中離職人數對平均雇用人數的比率。這一比率高，表明企業(yè)員工的思想不穩(wěn)定，對企業(yè)沒有信心。所以企業(yè)應根據這一指標的變化，仔細分析原因，使企業(yè)員工保持旺盛的生產積極性。

　　除了以上四個方面之外，企業(yè)還應對產品市場占有份額、機器運轉情況等方面作出相應評價。通過對市場占有份額情況的調查來研究企業(yè)的經營戰(zhàn)略，通過對機器運轉情況的評價，來尋找提高機器運轉效率的辦法�？傊�，業(yè)績評價的范圍應滲透到企業(yè)的方方面面，更好地為生產經營和管理提供決策信息。

　　三、非財務性業(yè)績評價的特點

　　在企業(yè)采用一些新的管理觀念和新的生產方式的過程中，例如全面質t管理觀念(1謬)的采用，適時制(刃)和彈性制造系統(tǒng)(PMS)的運用等，一些新的業(yè)績評價觀念和方法也相應產生。這些新觀念和方法比起傳統(tǒng)的業(yè)績評價方法來，更加客觀，而且表現出了很強的非財務性的特點，在計算方法和具體運用上也與傳統(tǒng)方法有很大差別。首先，這些新方法的運用，是以將信息翰人計算機并立即處理為基礎的，在這一方式下，管理人員能夠及時、連續(xù)地對所要控制的項目進行跟蹤監(jiān)視，使這些問題能夠及時解決。而在傳統(tǒng)方法下，業(yè)績報告通常是定期編制，其時效性受到一定程度限制。其次，為了強調企業(yè)的整體利益，一些非財務性的業(yè)績評價方法都是立足于企業(yè)的角度來進行評價，而不是各個生產部門。雖然對各部門的評價也具有一定意義，但對整個企業(yè)來說，各部門只是企業(yè)的一部分，部門利益應服從于企業(yè)的整體利益，所以對整個企業(yè)的評價尤為重要。第三，新評價觀念和方法，更加注重未來趨勢，注重對一些指標的變動趨勢的分析，而不像傳統(tǒng)的業(yè)績評價方法那樣只注意對當前情況的評價。

　　企業(yè)在新的制造環(huán)境下，豁要控制和評價的方面越來越多，傳統(tǒng)的業(yè)績評價方法已不能滿足新環(huán)境的孺要，因此非財務性業(yè)績評價方法應運而生，評價方法開始呈現出多樣性的特點。這些非財務性業(yè)績評價方法，同傳統(tǒng)的業(yè)績評價方法一樣，在企業(yè)的生產經營及其管理中將會發(fā)揮越來越大的作用。