摘要：國家審計“免疫系統(tǒng)”理論的提出，無疑在很長一段時期內(nèi)影響著各級審計機關對審計理念的研究以及對審計實務的指導工作。但中國經(jīng)濟社會運行現(xiàn)狀中存在著一些因素制約著審計“免疫系統(tǒng)”功能的充分體現(xiàn)和發(fā)揮，本文審計“免疫系統(tǒng)”論的積極作用和現(xiàn)實困境做了些再思考，并淺談了一些應對思路。

　　關鍵詞：國家審計 免疫系統(tǒng)

　　在2008年召開的中國審計學會五屆三次理事會上，劉家義審計長以科學發(fā)展觀為指導，全面系統(tǒng)地闡述了國家審計的本質是國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”。時至今日，審計的“免疫系統(tǒng)”和國家治理理論已經(jīng)成為指導全國審計工作的核心理論基礎。“免疫系統(tǒng)”論作為對審計基礎理論的系統(tǒng)創(chuàng)新，為建設有中國特色的社會主義審計理論體系發(fā)揮了積極作用，提升了審計理論的研究水平。

　　一、審計“免疫系統(tǒng)”論的積極作用

　　審計“免疫系統(tǒng)”理論認為審計本質是“社會政治經(jīng)濟體系重要的制度安排”，國家審計是國家政權結構的重要組成部分，是經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”。該理論將審計置于社會經(jīng)濟的大背景中去分析其本質，探究經(jīng)濟社會發(fā)展與審計發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系和基本規(guī)律，無疑更加接近審計區(qū)別于其他事物的根本屬性，更加符合社會經(jīng)濟發(fā)展對審計的要求，也更加準確地界定了審計的內(nèi)涵和外延，具有積極意義和作用。

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　　國家審計“免疫系統(tǒng)”論，促進了國家審計功能的發(fā)展創(chuàng)新。原來審計的職能僅限于監(jiān)督經(jīng)濟活動運行這樣簡單的水平，現(xiàn)發(fā)展到了保障國家經(jīng)濟運行這一層次。由于人體免疫系統(tǒng)具有保護、清除、修補等三個功能，在“免疫系統(tǒng)”論的觀點下，國家審計也有了新的三大功能：防御、監(jiān)督、修復功能，當然這并非是對以往審計職能認識的完全否定，而是一種從新層面上的理解。

　　（二）擴大了審計范圍及研究領域。

　　國家審計“免疫系統(tǒng)”論，擴大了審計的范圍，從原來的“經(jīng)濟活動運行”擴展到“經(jīng)濟社會運行”。這一范圍的擴大，反映出國家審計作為國家政治制度中一個不可分割的部分，參與國家治理并發(fā)揮重要作用，在政治、經(jīng)濟、社會生活中有著舉足輕重的影響力。過去單純地從微觀角度把審計定位為經(jīng)濟工作，或者只看到審計在一個國家的經(jīng)濟事務中發(fā)揮的作用，而沒有把審計與整個經(jīng)濟社會的健康運行聯(lián)系起來，或者說沒有從宏觀角度來把握國家審計的作用，那么，過去對國家審計的認識是不全面的，對國家審計的理解也是不透徹的。雖然從國家審計的對象看，的確有著很多明顯的經(jīng)濟色彩，但隨著審計作用的日益強化、審計目標的社會利益化、審計方法的逐步改進、審計角度的不斷調整，國家審計越來越表現(xiàn)出一種宏觀性和全局性，國家審計早已超越了經(jīng)濟的范疇，正在對整個社會生活產(chǎn)生著越來越大的影響。

　?。ㄈ榭冃徲嬏峁┝税l(fā)展平臺。

　　國家審計“免疫系統(tǒng)”論，為開展績效審計等現(xiàn)代審計提供了理論支持。績效審計中，不僅要查明被審計單位或項目財政財務收支管理的好壞，審查其政策法規(guī)的執(zhí)行情況，還要分析績效好壞的原因。對于不好的，要分析原因過程中，找出在管理上和體制上的缺陷，以避免違法違規(guī)所造成的重大損失；對于好的，也要進行原因分析，找出管理和體制上的優(yōu)勢所在，總結經(jīng)驗。“免疫系統(tǒng)”論指出，審計作為國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”，不僅要揭示、查處經(jīng)濟社會運行中的問題，而且還要預防經(jīng)濟社會運行中的問題；不僅要查錯糾弊、還要預防、促進內(nèi)部控制、提高系統(tǒng)運行質量，這些理念在審計系統(tǒng)內(nèi)部建立了與績效審計相適應的審計管理理念和價值觀，為績效審計提供了一個平臺。

　?。ㄋ模χ袊厣鐣髁x審計的本質有一個更深層次的認識。

　　國家審計“免疫系統(tǒng)”論，對在新的經(jīng)濟社會形勢下審計理論研究和審計實務發(fā)展都創(chuàng)造了新的契機。它是解決社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展到一個新的階段時遇到的審計問題的一種創(chuàng)新性思維，它促進對審計本質問題的進一步思考。“免疫系統(tǒng)”論將國家審計的學科基礎和理論基礎推廣到政治學、經(jīng)濟學、管理學、法學、工程學等，并置身于中國特色社會主義理論體系研究的范疇之中。它將國家審計融合于經(jīng)濟社會系統(tǒng)之中，使中國特色社會主義審計使命、審計職能及其所實現(xiàn)的審計目標更具有宏觀性、戰(zhàn)略性和全局性，使之成為中國社會經(jīng)濟發(fā)展不可或缺的重要組成部分，與國民經(jīng)濟、社會發(fā)展、民主進步、民生民情息息相關，而不再是人們心目曾經(jīng)以查處違法違規(guī)問題為主的審計形象。作為中國特色社會主義審計理論的再發(fā)展，其富有挑戰(zhàn)性和前瞻性。

　　二、影響國家審計“免疫系統(tǒng)”功能發(fā)揮的現(xiàn)狀

　　縱觀國家審計30年的歷程，審計工作越來越受到關注，審計的地位和作用也越來越顯現(xiàn)。但是審計作為經(jīng)濟社會“免疫系統(tǒng)”的功能還未充分有效地發(fā)揮出來，緣于“免疫系統(tǒng)”在運行過程中，有些社會要素缺失或存在理論“漏洞”而致。

　?。ㄒ唬┲袊?jīng)濟社會發(fā)展的階段限制了審計免疫系統(tǒng)功能的發(fā)揮。

　　長期以來，由于我國經(jīng)濟基礎薄弱，社會制度不完善，尤其是法律法規(guī)不健全，導致經(jīng)濟社會違法違規(guī)問題大量存在。真實性、合法性一直被作為我國國家審計目標的主流，審計職能也主要體現(xiàn)在對經(jīng)濟活動中違法違規(guī)問題的查處與監(jiān)督上。雖然，經(jīng)過國家經(jīng)濟的跨越式發(fā)展以及與國際社會的廣泛接軌，經(jīng)過國家審計對民主法治的不斷推進，我國經(jīng)濟社會已經(jīng)在體制、制度、機制，以及法律法規(guī)等綜合層面取得了較大進步。但和國際社會，特別是發(fā)達國家審計機關已經(jīng)廣泛開展績效審計、國家審計積極參與綜合治理相比，限于國家政治經(jīng)濟體制的改革、經(jīng)濟結構的調整和城鎮(zhèn)化的進程，我國經(jīng)濟社會中還存在大量財務收支管理不規(guī)范的基礎性問題，國家審計開展差錯糾弊的任務還很重，一定程度上制約了在我國推進績效審計的力度，影響了審計免疫系統(tǒng)功能的發(fā)揮。

　?。ǘ﹪覍徲嬋瞬努F(xiàn)狀影響了審計免疫系統(tǒng)功能的發(fā)揮。

　　經(jīng)濟社會發(fā)展的新時期，審計工作內(nèi)容發(fā)生了變化。在“免疫系統(tǒng)”論的要求下，國家審計的范圍由經(jīng)濟領域擴展到社會領域，這就要求審計人員要不斷擴充自己的知識面；審計目標從效率轉向安全，這就要求審計人員要有很強的預見性，并以此為依據(jù)，為國家制定宏觀上的政策，提出相應解決方案。審計人員不只局限于對會計資料和相關經(jīng)濟活動的簡單核對和審查，而包括在此基礎上對會計資料形成所涵蓋的管理過程、法律制度環(huán)境的影響程度進行判別，對領導干部所負的經(jīng)濟責任進行界定評價及對經(jīng)濟活動的效益性進行評估，并從宏觀角度提出可行性建議。這對于在一線工作的審計人員來說是有很大工作壓力的，反而會降低工作效率和審計質量。

　　能否適應復雜變化的審計內(nèi)容，是對審計機關整體人員的業(yè)務素質提出的挑戰(zhàn)，而且對復合型人才的需求會越來越顯得迫在眉睫。目前，我國審計機關隊伍的整體素質不能完全適應新時期經(jīng)濟社會發(fā)展的需求，如審計隊伍知識結構單一、知識內(nèi)容老化、知識轉化能力僵硬等現(xiàn)象較普遍，這樣的隊伍就如同人體免疫細胞長期缺乏營養(yǎng)一樣。人才培養(yǎng)是一個長期的過程，除了自身主動學習外，主要受審計機關用人機制、激勵機制、機關文化等相關制度的影響。然而國家審計機關統(tǒng)一安排的培訓學習時間還是非常有限，培訓條件、培訓方式都有待改進,僅僅依靠完善審計機關培訓機制來推動審計隊伍整體素質的提高，短期內(nèi)不能從根本上解決問題。因此，審計人員整體素質與保障國家經(jīng)濟社會運行安全提出的需求之間的差距，也導致國家審計發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能得不到充分發(fā)揮。

　　(三)審計監(jiān)督與其他社會監(jiān)督部門的不協(xié)調制約了審計免疫系統(tǒng)功能的發(fā)揮。

　　就國家經(jīng)濟社會運行整個系統(tǒng)而言，它的免疫系統(tǒng)包含多個組成部分，諸如審計監(jiān)督、財政監(jiān)督、司法監(jiān)督、資本市場監(jiān)督等。各監(jiān)督部門都在不同領域、不同層面發(fā)揮著經(jīng)濟社會運行的“ 免疫功能”。而審計只是國家經(jīng)濟免疫系統(tǒng)一個重要組成部分，不可能包打天下，需要與其它職能部門協(xié)同作戰(zhàn)。在此前提下，才能更大程度的發(fā)揮保障經(jīng)濟社會運行的“免疫”功能，促進經(jīng)濟社會穩(wěn)定、健康運行。目前來看，經(jīng)濟監(jiān)督部門之間缺乏有效的溝通機制，各司其職，關系不完全協(xié)調，針對交叉事項沒有共同解決的方案，無法把存在的問題及時糾正，不利于經(jīng)濟社會的順利運行。如監(jiān)督對象和范圍的交叉、重疊，引發(fā)的重復監(jiān)督和監(jiān)督盲點的現(xiàn)象。有些單位或某些業(yè)務，各個監(jiān)督部門都不關注，存在監(jiān)督的盲區(qū)，長此下去，也會為違法違規(guī)，腐敗等行為的滋生提供了溫床。有些被監(jiān)督單位剛剛送走了稅務檢查、又要迎接審計檢查、物價檢查，有時檢查內(nèi)容重復，無形中增加了被審計單位的壓力，影響了其正常運轉，致使被監(jiān)督單位苦不堪言。從整個社會資源的利用角度看，重復監(jiān)督，也會造成社會資源的一定浪費。

　　(四)更大程度地發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”作用，還需要社會監(jiān)督。

　　人體的免疫系統(tǒng)出現(xiàn)失調或漏洞，人體就會產(chǎn)生相應的反應，出現(xiàn)了疾病，提醒人體需要治療或增加營養(yǎng)。那么做為經(jīng)濟社會“免疫系統(tǒng)”的國家審計，在出現(xiàn)審計失敗或“免疫功能” 不能充分發(fā)揮，靠誰來監(jiān)督呢? 目前，主要靠審計機關自身的監(jiān)督制度予以保障。審計機關靠自身的監(jiān)督部門來監(jiān)督審計的結果，監(jiān)督力度畢竟有限。所以，審計“免疫系統(tǒng)”能否正常發(fā)揮作用，需要來自第三方的監(jiān)督——社會監(jiān)督。

　　審計結果公告是社會監(jiān)督的形式之一。審計公開制度可以把政府及所屬部門的行政行為、職能履行、實施效果等真實情況向社會公開，使政府行為透明化，使老百姓的知情權得到充分保障; 審計結果的公開,必將觸及到現(xiàn)行政治經(jīng)濟體制深層次的問題和現(xiàn)行體制的弊端，將促進政府的變革; 審計公開讓公眾及時了解審計工作，調動群眾監(jiān)督的積極性，使人民群眾發(fā)現(xiàn)違紀違規(guī)行為及時舉報，在群眾參與下，更有利于反腐倡廉工作的有效開展。審計公告制度的建立使“免疫系統(tǒng)”的外部監(jiān)督機制形成。隨著審計署工作的影響，目前已有部分省、市也開始嘗試審計結果公開制度，但是大部分地方審計機關還未建立審計結果公開制度。主要是實行起來存在較大的難度，一是被審單位由于不理解，回避害怕審計和審計公開; 二是審計機關質量控制體系不完善，審計質量還不完全過關，存在審計風險隱患; 三是審計公開的內(nèi)容受地方政府的限制和干擾; 四是審計公開之后，審計整改和問責機制尚未建立起來，不利于公開制度的延續(xù)。因此，審計結果公開制度執(zhí)行的程度也影響著審計免疫系統(tǒng)功能的發(fā)揮。

　　三、提升國家審計“免疫系統(tǒng)”功能的途徑

　　免疫系統(tǒng)的各組成要素只有協(xié)調組合，才能提高免疫力。國家審計作為國家經(jīng)濟社會的“免疫系統(tǒng)”，客觀上要求審計自身必須是一個完整科學的系統(tǒng)，擁有完備的理論基礎，同時，國家審計外部環(huán)境的不斷完善，國家審計轉型步伐的穩(wěn)步加快，都能夠充分激發(fā)中國特色社會主義國家審計的“免疫系統(tǒng)”功能發(fā)揮。

　?。ㄒ唬﹫猿挚茖W發(fā)展觀是轉變審計發(fā)展方式的思想指引。

　　科學發(fā)展觀是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的重要指導方針，是發(fā)展中國特色社會主義必須始終堅持和貫徹的重大戰(zhàn)略思想。審計工作是中國特色社會主義事業(yè)的重要方面，其重要職責就是經(jīng)濟監(jiān)督。劉家義審計長多次強調，科學發(fā)展觀是審計工作的靈魂和指南，要求各級審計機關必須用科學發(fā)展觀來統(tǒng)領審計工作全局，指導工作。因此，各級審計機關要學會運用馬克思主義世界觀和方法論去認識和探尋審計工作規(guī)律，去認識和把握審計的本質，用科學發(fā)展觀去總結經(jīng)驗、尋找差距、不斷調整工作思路，轉變審計發(fā)展方式，走有中國特色社會主義審計之路。要在科學發(fā)展觀的指導下，堅持依法審計，突出重點，綜合運用各種審計方式和技術手段，加大審計監(jiān)督力度，研究解決轉變經(jīng)濟發(fā)展方式中遇到的新問題，并從體制、機制和政策層面提出對策建議，使審計工作更好地服務于經(jīng)濟發(fā)展方式轉變這個大局。

　?。ǘ?完善相應機制全方位提高審計人員素質。

　　審計機關只有不斷的完善人才引進機制、人才培養(yǎng)機制、激勵機制等相關制度，才能全方位的提高審計人員整體素質，從根本上提高“免疫系統(tǒng)”的免疫功能。改變審計機關人才引進機制，提高人才引進標準，具有復合型知識的人才要優(yōu)先聘任; 改變審計機關用人機制，樹立干實事、重實績的用人之風，選拔和培養(yǎng)政治堅定、業(yè)績突出、作風過硬、勇于創(chuàng)新的審計人才; 完善激勵機制，人力資本要實現(xiàn)其價值必須要在一定的激勵機制的保障下才能完成。只有建立健全公開、公平、公正的人才培養(yǎng)與選拔機制，才能調動和提高審計人員自覺、主動學習的積極性，才能吸引人才，留住人才，為審計隊伍整體素質提高，提供機制保障。

　?。ㄈ┙⒑屯晟聘骷壉O(jiān)督部門的協(xié)調機制。

　　充分認識國家審計作為國家經(jīng)濟社會“免疫系統(tǒng)”重要組成部分的理論定位，建立和完善各級監(jiān)督部門的協(xié)調機制。建立各部門之間的溝通機制，交叉問題的處理機制，形成一個互利、互助的協(xié)調體系，共同為經(jīng)濟又好又快發(fā)展服務。通過交流，可以促進各部門工作思路、方式、范圍等方面的優(yōu)化，有利于各部門人員開拓思路一跨領域思考問題，促進改變工作方式，提高創(chuàng)新能力。在整個經(jīng)濟社會運行過程中，各經(jīng)濟監(jiān)督部門只有相互聯(lián)動，通力合作，形成合力，堅實免疫系統(tǒng)的“免疫力”。

　　（四）推行審計信息化是發(fā)揮國家審計“免疫系統(tǒng)”功能的技術支撐。

　　經(jīng)濟在發(fā)展，科技在進步，審計工作也必須緊跟時代步伐。如今，被審計單位的資金量龐大，單位之間的經(jīng)濟往來頻繁，關系錯綜復雜。如果我們審計人員還主要采用傳統(tǒng)的手工查賬審計，既費時、費工、費力，也很難在短時間完成審計任務，更不能保證查深、查細、查透，達到應有的審計監(jiān)督效果。如果，被審計單位已經(jīng)實行了高水平的信息化管理，我們的審計人員更面臨著“進得了門，打不開賬”的尷尬局面。因此，充分利用現(xiàn)代技術知識，全面實行信息化審計，既是審計工作的內(nèi)在要求，也是審計事業(yè)發(fā)展的必然趨勢。通過增強對審計信息化重要性的認識，加強學習培訓和實踐運用，使廣大審計干部的工作理念、審計思路、方式方法逐步從傳統(tǒng)的手工審計模式向現(xiàn)代化的信息化審計模式轉變，從而實現(xiàn)審計信息化的全覆蓋，使國家審計“免疫系統(tǒng)”功能也跟上科學技術的發(fā)展，得到堅實的高新技術支撐，迸發(fā)出更強大的力量。