經(jīng)濟責(zé)任審計工作是伴隨著中國經(jīng)濟體制和政治體制改革的進程產(chǎn)生并發(fā)展起來的，是政府為加強管理和監(jiān)督，防止和治理貪污腐敗而采取的重要措施。2010年12月8日中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳近日印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），并發(fā)出通知，要求各地區(qū)各部門結(jié)合實際認真貫徹執(zhí)行。

　　電力集團公司的內(nèi)部審計制度中也都有關(guān)于開展經(jīng)濟責(zé)任的審計辦法，要求下屬公司、企業(yè)對其管理的領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟責(zé)任審計。審計工作內(nèi)容為企業(yè)負責(zé)人任職期間履行經(jīng)濟責(zé)任情況所進行的監(jiān)督和評價活動，包括對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）真實、合法，國有資產(chǎn)安全完整和增值保值情況的驗證；對其執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和集團公司規(guī)章制度情況及相關(guān)行為的評價；對其應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)任的界定。筆者通過參加電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計，對其中存在的問題和思考如下：

　　一、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的主要問題

　　1、內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不夠

　　大部分企業(yè)內(nèi)部審計不是獨立的部門，內(nèi)部審計只是企業(yè)組織機構(gòu)中職能部門的工作崗位，內(nèi)部審計人員作為企業(yè)的一名成員，其工資福利、職位等受本單位有關(guān)負責(zé)人的支配，這就使得內(nèi)部審計人員在履行其監(jiān)督和評價職能時有很多的顧慮，當(dāng)企業(yè)負責(zé)人的經(jīng)營行為違反有關(guān)法律法規(guī)，或不符合經(jīng)濟效益原則時，內(nèi)部審計人員出于自身利益的考慮，往往表現(xiàn)得無能為力。使得內(nèi)部審計人員開展工作過程中缺少完整的獨立性。

　　2、對離任經(jīng)濟責(zé)任審計重視不夠

　　雖然經(jīng)濟責(zé)任審計辦法規(guī)定，未經(jīng)審計，不得解除企業(yè)負責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任，調(diào)離集團公司系統(tǒng)的，不得辦理有關(guān)調(diào)離手續(xù)。任用干部時經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論作為重要參考。但是開展領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計，一般都是領(lǐng)導(dǎo)干部已上任新的崗位，評價和任用干部時審計結(jié)論作為參考也自然無從談起。致使領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計工作走走形式而已，清查不深不細，甚至敷衍了事走過場。

　　3、內(nèi)部審計機構(gòu)人員方面力量不足

　　由于經(jīng)濟責(zé)任審計方式和評價的特殊性，審計人員只具備財經(jīng)、審計方面的知識是不夠的，要求審計人員不僅要熟悉財務(wù)、會計制度具備查賬能力， 還要求通曉經(jīng)濟管理和工程等多方面的知識，熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等，但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面， 審計人員配置缺乏復(fù)合性，知識結(jié)構(gòu)難以滿足效益審計的要求，嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。

　　4、財務(wù)數(shù)據(jù)不能真實反映企業(yè)資產(chǎn)、負責(zé)、權(quán)益

　　對企業(yè)資產(chǎn)、負責(zé)、權(quán)益的審計評價，主要還是通過查看財務(wù)數(shù)據(jù)和實物的相符情況。按照企業(yè)會計制度，資產(chǎn)要按規(guī)定計提折舊，所以會計數(shù)據(jù)反映的資產(chǎn)會隨著計折舊的計提，價值減少。像房屋這樣的固定資產(chǎn)，入賬是按照實際成本入賬，逐年計提折舊，賬面上的價值已經(jīng)很低了，而如果出售市價會遠遠高于賬面價值，導(dǎo)致財務(wù)資產(chǎn)不能反映公司實際擁有資產(chǎn)，也不能反映資產(chǎn)的保值增值。

　　5、投資項目無法分析投資收益情況

　　經(jīng)濟責(zé)任審計要求對重大投資項目的效益性進行評價，而一些重大投資、對外投資等投資項目，從決定投資到正常經(jīng)營，產(chǎn)生收益往往需要幾年的時間，才能評價其投資的收益和可行性，而現(xiàn)在大部分領(lǐng)導(dǎo)的的任期都只有2年左右，甚至有的只有1年就上任新的崗位了，而其決定的投資項目根本就沒有投產(chǎn)或者收益。

　　6、過分依賴財務(wù)指標(biāo)，對非財務(wù)指標(biāo)關(guān)注不夠

　　經(jīng)濟責(zé)任審計雖然涵蓋的范圍很廣，但是審計都是以會計利潤為基礎(chǔ)計算的凈資產(chǎn)收益率作為核心指標(biāo)的財務(wù)指標(biāo)為主，對非財務(wù)指標(biāo)關(guān)注不夠。如經(jīng)營者基本素質(zhì)、產(chǎn)品市場占有能力（服務(wù)滿意度）、基礎(chǔ)管理水平、發(fā)展創(chuàng)新能力、經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、在崗員工素質(zhì)、企業(yè)文化建設(shè)等都很難定性評價。

　　二、做好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的思路

　　1、加強制度建設(shè)，完善組織結(jié)構(gòu)，提升審計效果

　　通過完善組織機構(gòu)，提高內(nèi)審人員的工作地位，保證內(nèi)審機構(gòu)組織上的獨立性。完善干部管理辦法、經(jīng)濟責(zé)任審計辦法等一系列制度建設(shè)，使各級黨委領(lǐng)導(dǎo)要充分認識到，堅持對領(lǐng)導(dǎo)干部實行經(jīng)濟責(zé)任審計，是加強干部隊伍建設(shè)的重要制度，是干部政績、廉政建設(shè)考核的重要內(nèi)容，是市場經(jīng)濟條件下干部管理一項重要工作，是對領(lǐng)導(dǎo)任職期間履職情況的客觀、公正的評價，從制度建設(shè)上，取得領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視。

　　同時經(jīng)濟責(zé)任審計具有廣泛性、復(fù)雜性、標(biāo)準(zhǔn)難確定性等特點。這就需要審計人員具有多方面的知識和技能，掌握法律、工程、物流、采購、經(jīng)濟管理等多方面的知識。公司內(nèi)部審計人員大部分是財務(wù)出身的，因此，開展審計時可以抽調(diào)各部門的專業(yè)人員參加或者外聘不同專業(yè)的專家參加，可以更全面的開展經(jīng)濟責(zé)任審計，提高審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。

　　2、創(chuàng)新審計方法企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計主要采用聽、問、查的方法

　　“聽”主要是聽被審計對象的述職，聽相關(guān)業(yè)務(wù)部門的主要負責(zé)人員對領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)工作能力、業(yè)務(wù)水平、團結(jié)合作等方面的看法和評價：“問”就是針對述職報告和介紹中的一些疑問進行針對性的詢問：“查”不但包括查閱會會計報表、會計賬簿、會計憑證等必要的審計程序及審計調(diào)查，也要重點查閱相關(guān)的會議紀要、董事會決議、總經(jīng)理工作報告、年終決算審計報告等相關(guān)材料，從而審查領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)分管工作履行職責(zé)情況。

　　3、任期各項經(jīng)營指標(biāo)或預(yù)算完成情況

　　通過調(diào)閱任期內(nèi)董事會決議、董事會批準(zhǔn)的預(yù)算，對照各年度財務(wù)報表，正確評價領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)是否達到了預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)，考核是否按照決議進行了兌現(xiàn)。

　　4、查證企業(yè)財務(wù)與資產(chǎn)狀況

　　一是檢查企業(yè)資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況。重點要放在實物資產(chǎn)、貨幣資金及各項投資上。特別要對管理用汽車、筆記本電腦、照相機等流動性較大的實物進行盤點，要關(guān)注其實物資產(chǎn)有無被侵占、遺失、損毀等現(xiàn)象；貨幣資金是否安全，是否賬實相符而且流向是否合規(guī)，有無小金庫、賬外賬現(xiàn)象；對外投資程序是否合法，投資前有沒有進行可行性分析，投資過程監(jiān)管是否到位、投資效益是否達到預(yù)期目標(biāo)等問題。二是檢查企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。主要是查明有無隨意調(diào)節(jié)成本（包括生產(chǎn)成本、業(yè)務(wù)成本、在建工程成本等）、調(diào)節(jié)利潤的行為，跨期間的費用、收益是否按規(guī)定確認，各種投資收益的核算是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定程序和比例分配利潤，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移收入，有無因領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任造成虛盈、潛虧掛賬等問題。

　　5、企業(yè)內(nèi)部控制方面的審計重點

　　應(yīng)著重注意以下方面：一是法人治理結(jié)構(gòu)是否健全、有效。公司內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置是否合理，有無因人設(shè)崗的現(xiàn)象。二是公司各部門責(zé)權(quán)劃分是否明確具體，是否具有很強的操作性。三是企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動是否全部納入內(nèi)部控制范圍。四是是否具有良好的控制效果，內(nèi)部控制的功能是否得到有效的發(fā)揮。 五是績效考核機制是否形成，執(zhí)行是否到位，有無明顯效果。

　　三、經(jīng)濟責(zé)任審計報告與其它審計項目相比

　　由于審計主體、客體和審計目標(biāo)的不同，任期經(jīng)濟責(zé)任審計報告有其自身的特殊性。由于審計的主體通常是內(nèi)部審計部門，報告的客體通常是“內(nèi)部的主要領(lǐng)導(dǎo)”，報告的作用是為干部管理部門的考核、任用干部提供依據(jù)，因此報告難免有主觀因素。另外經(jīng)濟責(zé)任審計的重點是領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任，因此審計報告內(nèi)容的核心也必然從反映“財政、財務(wù)收支的真實、合法和效益”轉(zhuǎn)移到對單位領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任的情況作出綜合的反映。

　　經(jīng)濟責(zé)任審計報告的內(nèi)容通常包含以下幾方面的內(nèi)容管理責(zé)任：主要揭示和評價企業(yè)各項內(nèi)部控制制度的健全有效性；企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)體系是否完整，部門的分工是否合理、工作是否有效。“三重一大”的執(zhí)行和招投標(biāo)的情況也是重點。

　　經(jīng)營責(zé)任：主要揭示和評價企業(yè)是否按照上級要求完成相應(yīng)的經(jīng)營目標(biāo)，預(yù)算下達是否符合實際，完成狀況是否真實。

　　財務(wù)會計責(zé)任：主要評價企業(yè)各項財務(wù)收支活動是否合規(guī)、真實。投資項目是否進行可行性研究，是否合理確定企業(yè)的投資方向和投資規(guī)模，有效配置資金；企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)是否清楚，有無長期拖欠形成呆賬、壞賬和由于經(jīng)營管理不善而造成的重大經(jīng)濟損失問題。是否依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，加強會計基礎(chǔ)工作，嚴格執(zhí)行會計制度，做到會計工作依法有序；其他方面的責(zé)任：主要包括評價企業(yè)的履行社會責(zé)任和環(huán)保、節(jié)能減排、遵紀守法等方面的情況。

　　撰寫任期經(jīng)濟責(zé)任審計報告應(yīng)把握以下原則：

　　1、客觀公正。由于內(nèi)審主體、客體的特殊性，審計通常會受到內(nèi)部多方面的干擾，因此要求在撰寫審計報告時要盡可能的做到客觀公正，既要披露領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)所作出的主要成績，也要揭示其存在的問題。

　　2、實事求是。界定單位領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任，應(yīng)盡量用數(shù)字說話，通過使用量化指標(biāo)和對比的方式來揭示企業(yè)的經(jīng)濟營運狀況，進而評價和揭示企業(yè)的經(jīng)營效果，切忌在無審計依據(jù)的情況下隨意評價。

　　3、明確界限。要客觀區(qū)分主觀、客觀對企業(yè)經(jīng)營造成的影響，應(yīng)客觀分清玩忽職守與工作失誤、前任與現(xiàn)任、上級與下級的責(zé)任。要注意企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境，實事求是地剖析企業(yè)盈虧的主、客觀原因，對于某些特殊行業(yè)的特殊時期，（比如近幾年的發(fā)電行業(yè)）要充分考慮國家宏觀經(jīng)濟政策對企業(yè)經(jīng)營的影響。

　　4、謹慎性原則。審計人員應(yīng)審慎考慮作出客觀公正評價的風(fēng)險性和可操作性，措辭應(yīng)當(dāng)謹慎、恰當(dāng)。