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注冊會計(jì)師審計(jì)是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的產(chǎn)物,審計(jì)人員要對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表提出意見,并承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。自從1981年我國恢復(fù)注冊會計(jì)師制度以來,民間審計(jì)已經(jīng)歷了30年的發(fā)展歷程。隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善,社會公眾對審計(jì)的期望越來越高,使得審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越大。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?,F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的乘積構(gòu)成。審計(jì)人員確定好可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,因此可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與評估出的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平呈反向關(guān)系。審計(jì)人員評估得到重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn),然后設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍,并執(zhí)行審計(jì)程序。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因很多,從被審計(jì)單位、審計(jì)過程和會計(jì)師事務(wù)所三個角度來講,主要有以下幾點(diǎn):
1.被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱
某些被審計(jì)單位管理層為達(dá)到上市、借款等目的,采用各種手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,甚至串通舞弊,造成被審計(jì)單位內(nèi)部控制過于薄弱,審計(jì)這樣的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)時,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然增大。并且避免審計(jì)人員查出公司的問題,這類公司的管理層往往不配合審計(jì)人員的工作,無疑會給審計(jì)工作帶來困難。
2.審計(jì)方法的固有局限性
由于被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和審計(jì)人力的限制,審計(jì)人員在審計(jì)過程中不可能對被審計(jì)單位的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行核查,審計(jì)所采用的方法不可能是全面檢查,而是抽樣。抽樣的過程中存在抽樣風(fēng)險(xiǎn),并且根據(jù)抽樣的結(jié)果來推斷總體的特征,本身也存在誤差。因此注冊會計(jì)師并不能保證審計(jì)結(jié)果絕對可靠。
3.審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力不足
面對不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,審計(jì)人員自身專業(yè)能力有限,工作經(jīng)驗(yàn)不足,所審行業(yè)不熟悉,都有可能在復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)中判斷錯誤,因此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作時,不遵守審計(jì)職業(yè)道德,講人情、收好處,遺漏重要審計(jì)程序,提供不實(shí)審計(jì)報(bào)告,也會形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.會計(jì)師事務(wù)所管理制度不完善
我國會計(jì)師事務(wù)所很大一部分是規(guī)模較小的事務(wù)所。這些事務(wù)所可能呈現(xiàn)出的特征是有業(yè)務(wù)則承接,沒有建立嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度,比如工作底稿的三級復(fù)核控制制度形同虛設(shè),不注重甚至完全忽視質(zhì)量管理,導(dǎo)致發(fā)生錯弊和過失。
5.審計(jì)活動法律環(huán)境不健全
我國注冊會計(jì)師行業(yè)起步較晚,發(fā)展時間較短,相關(guān)法律并不健全,對注冊會計(jì)師的約束力較小。比如許多法律涉及刑事責(zé)任或者吊銷注會資格證書、罰款等行政責(zé)任,這些法律條文中存在大量原則性、抽象性條款,忽視對受害人損失的賠償。從總體來看,我國的法律法規(guī)尚不配套,條文規(guī)定不明確,審計(jì)活動法律環(huán)境不夠健全,對注冊會計(jì)師行業(yè)的約束力不足。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
針對上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因的分析,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以采用以下幾個措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和控制:
1.慎重選擇被審計(jì)單位
會計(jì)師事務(wù)所在首次接受業(yè)務(wù)時就要與被審計(jì)單位保持良好的溝通,及時了解其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而決定是否接受業(yè)務(wù),對于風(fēng)險(xiǎn)過大的業(yè)務(wù)則不予承接。若非首次接受業(yè)務(wù),當(dāng)現(xiàn)有客戶更換管理層,陷入債務(wù)危機(jī)等重大事項(xiàng)時,需要重新評估其風(fēng)險(xiǎn),考慮是否繼續(xù)接受委托。
2.合理選擇審計(jì)方法
在審計(jì)過程中,審計(jì)人員要因地制宜,根據(jù)被審計(jì)單位所處行業(yè)、地域、環(huán)境等特征選擇合適的審計(jì)方法。并且引入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段和計(jì)算機(jī)審計(jì)復(fù)合型人才,提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和效率性,提高快速發(fā)現(xiàn)錯弊的能力。
3.提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力
審計(jì)人員定期或不定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平,強(qiáng)化審計(jì)人員的法律意識、責(zé)任意識和風(fēng)險(xiǎn)意識。在執(zhí)業(yè)過程中要注重審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累,項(xiàng)目經(jīng)理在分派工作時要挑選具有被審計(jì)單位所處行業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員,在執(zhí)行工作時要注重具體工作的輪換,加強(qiáng)其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
4.改進(jìn)事務(wù)所質(zhì)量管理水平
會計(jì)師事務(wù)所要保證審計(jì)質(zhì)量,建立健全審計(jì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu),保證每位審計(jì)人員都始終按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè),并遵守注冊會計(jì)師職業(yè)道德,同時事務(wù)所要建立健全質(zhì)量管理體系,加強(qiáng)工作底稿復(fù)核制度,保證審計(jì)的質(zhì)量。
5.完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)
完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī),將違法行為與相應(yīng)責(zé)任進(jìn)一步細(xì)化,明確注冊會計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。同時完善審計(jì)訴訟制度,制定注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定程序,使注冊會計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任,尤其是民事賠償責(zé)任得到落實(shí),提高法律責(zé)任對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的約束力。
四、結(jié)論
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況、審計(jì)過程中所采用的審計(jì)方法、審計(jì)人員的專業(yè)水平、事務(wù)所質(zhì)量管理和法律環(huán)境等因素產(chǎn)生。為了對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范,會計(jì)師事務(wù)所要審慎選擇被審計(jì)單位,引入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段和復(fù)合型人才,提高審計(jì)人員的專業(yè)水平,改進(jìn)事務(wù)所質(zhì)量管理,并且需要相關(guān)部門完善審計(jì)法律法規(guī),使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠得到有效的防范和控制。
參考文獻(xiàn):
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