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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范事關(guān)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。審計(jì)事業(yè)的發(fā)展,要由科學(xué)的審計(jì)理念來指導(dǎo),而科學(xué)的審計(jì)理念的創(chuàng)新,必須以科學(xué)發(fā)展觀作為靈魂和指南。當(dāng)前,切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是審計(jì)事業(yè)發(fā)展面臨的一項(xiàng)重要而緊迫的工作。
關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),目前國內(nèi)外審計(jì)職業(yè)界還沒有形成一個(gè)完全一致的定義。國際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”
本人以為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)組織或?qū)徲?jì)人員在審計(jì)過程中,由于受到某些不確定因素的影響,而使審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)發(fā)生背離;或由于審計(jì)人員作出錯(cuò)誤的審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)論,從而受到有關(guān)關(guān)系人指控,并遭受某種損失的可能性。由此,風(fēng)險(xiǎn)主要由兩方面構(gòu)成:一方面是財(cái)務(wù)、財(cái)政報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn);另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合。
如何規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),如何使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最底線,各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)干部都要切實(shí)增強(qiáng)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí),充分認(rèn)識(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性和緊迫感,充分認(rèn)識(shí)這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作帶來的影響,緊緊抓住審計(jì)質(zhì)量這條生命線,采取切實(shí)有效的措施,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
一要堅(jiān)持依法審計(jì)。
首先,法律程序具有獨(dú)立的法律價(jià)值。根據(jù)我國行政處罰法、行政訴訟法的規(guī)定,行政機(jī)關(guān)違反法定程序?qū)嵤┑男姓幜P行為沒有法律效力,不受法律的保護(hù)和支持。審計(jì)機(jī)關(guān)是行政機(jī)關(guān),審計(jì)監(jiān)督行為是行政行為,只有依法履行法定的審計(jì)程序,才能確保審計(jì)監(jiān)督的合法性和權(quán)威性,否則,審計(jì)監(jiān)督行為就不合法,就要在行政訴訟中敗訴,就要帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,審計(jì)監(jiān)督工作必須遵守法律規(guī)定的程序,這是確保審計(jì)監(jiān)督合法、有效的基本要求,任何審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員都不能在程序方面出問題。其次,審計(jì)所反映的問題,必須事實(shí)清楚:在此基礎(chǔ)上,審計(jì)的定性,要準(zhǔn)確引用適時(shí)的法律法規(guī)以把握其時(shí)效性;同時(shí),要根據(jù)問題形成的主客觀原因、被審計(jì)單位的實(shí)際狀況、問題所造成后果的嚴(yán)重性,以及影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展等因素,在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)予以恰當(dāng)處理。確保審計(jì)程序合法,審計(jì)事實(shí)清楚。審計(jì)定性準(zhǔn)確審計(jì)處理恰當(dāng)。
二要加強(qiáng)質(zhì)量控制。
對(duì)審計(jì)工作來講,加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過程的有效控制是提高審計(jì)質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方法和途徑。只有強(qiáng)化審計(jì)過程的控制力度,根據(jù)情況及時(shí)采取必要的調(diào)節(jié)和控制措施,才能盡可能地保證存在的問題能夠查得出來,查出的問題報(bào)得上去。此外,要加大對(duì)審計(jì)全過程的控制力度和頻度,全面加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、審計(jì)方案編制、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)處理各環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制;從而控制審計(jì)進(jìn)度和質(zhì)量,提高工作效率,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三建立“跟蹤機(jī)制”。
審計(jì)監(jiān)督的目的,概括起來就是“查錯(cuò)糾弊,促進(jìn)規(guī)范,加強(qiáng)管理”,核心就是加強(qiáng)審計(jì)整改,使被審計(jì)單位存在的違反國家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支問題得到有效糾正,這是審計(jì)機(jī)關(guān)落實(shí)審計(jì)法,履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的必然要求,也是題中應(yīng)有之意。要建立“跟蹤機(jī)制”,充分認(rèn)識(shí)審計(jì)糾正和整改的重要意義。在新的歷史條件下,加大審計(jì)糾正和整改力度,全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督目的,是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作有所突破的重要方面和重大舉措。
四要規(guī)范審計(jì)操作。
審計(jì)證據(jù)是審計(jì)認(rèn)定事實(shí)的基礎(chǔ)和前提,是審計(jì)定性和處理處罰的事實(shí)根據(jù),按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求,取證要符合客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)是客觀存在的事實(shí),不是審計(jì)人員的主觀臆斷和想象:審計(jì)證據(jù)必須是與事實(shí)相關(guān)聯(lián),不能與所需證明的事項(xiàng)相割裂,無關(guān)的審計(jì)證據(jù)起不到支持審計(jì)結(jié)論的作用;審計(jì)證據(jù)必須完整、到位,形成封閉的證據(jù)鏈條,能夠全面反映審計(jì)事項(xiàng)的全貌,不能因?yàn)橛斜粚徲?jì)單位對(duì)問題的認(rèn)可,而不做深入的檢查取證;審計(jì)證據(jù)的取得還要符合法定程序和要求,違法取得的審計(jì)證據(jù)沒有法律效力。要進(jìn)一步加大對(duì)違紀(jì)違規(guī)問題的查處力度,不放過任何一個(gè)可疑的案件線索,確保問題查深查透,要切實(shí)規(guī)范審計(jì)操作,慎重對(duì)待審計(jì)結(jié)論和處理,使審計(jì)經(jīng)得起歷史的考驗(yàn)。
五要健全審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量檢查和審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究等規(guī)章制度,確保審計(jì)工作質(zhì)量。
審計(jì)復(fù)核是審計(jì)法制工作的重要組成部分,是審計(jì)質(zhì)量內(nèi)部控制中十分重要的一環(huán),是審計(jì)質(zhì)量的最后一道關(guān)口。審計(jì)復(fù)核應(yīng)該成為審計(jì)項(xiàng)目的必經(jīng)程序,任何審計(jì)項(xiàng)目都不能有例外,要健全審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量檢查和審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究等規(guī)章制度,確保審計(jì)工作質(zhì)量。復(fù)核是全方位的,但也有一個(gè)抓主要矛盾,突出重點(diǎn)的問題。從一般意義上講,要在可能帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性問題上下工夫,要注意對(duì)問題的事實(shí)是否清楚、審計(jì)取證是否充分、完整和履行法定程序是否合法進(jìn)行復(fù)核,在定性和處罰處理方面要注意對(duì)法律法規(guī)依據(jù)進(jìn)行復(fù)核,要在錯(cuò)綜復(fù)雜的事實(shí)面前,善于從法律角度和當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型體制轉(zhuǎn)軌的實(shí)際情況去深入研究和分析,把握其本質(zhì)的東西,保證既堅(jiān)持依法審計(jì),又要實(shí)事求是、客觀公正;要提升復(fù)核層次,復(fù)核要有宏觀意識(shí)和整體意識(shí),善于綜合、歸納和分析,從個(gè)體的復(fù)核中發(fā)現(xiàn)規(guī)律性和傾向性問題,及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)提出意見和建議,這不僅要對(duì)我們自身審計(jì)執(zhí)法中存在的問題進(jìn)行綜合分析,還要充分利用復(fù)核資源,利用掌握各審計(jì)項(xiàng)目情況的優(yōu)勢,歸納被審計(jì)單位違法、違紀(jì)行為的規(guī)律,提煉出具有共性的傾向性、苗頭性和規(guī)律性問題,及時(shí)通報(bào)、指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐,幫助審計(jì)機(jī)關(guān)更好地確定審計(jì)重點(diǎn)。
促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的科學(xué)發(fā)展,歸根到底是要把科學(xué)發(fā)展觀作為審計(jì)工作的靈魂和指南,充分把握科學(xué)發(fā)展觀與審計(jì)工作的內(nèi)在聯(lián)系。提高審計(jì)質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)長期任務(wù)和中心工作,對(duì)此我們要有清醒的認(rèn)識(shí),認(rèn)真研究防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量的技術(shù)和方法,努力提高審計(jì)工作水平,更好地為我市經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)又好又快的發(fā)展服務(wù)。
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