一、建立審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系

　　(一)審計(jì)質(zhì)量評(píng)估主體

　　 審計(jì)質(zhì)量評(píng)估是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)信息真實(shí)性和有用性進(jìn)行的價(jià)值評(píng)判，評(píng)估主體可以是政府、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)委托人、被審計(jì)單位和社會(huì)公眾。政府作為評(píng)估主體，主要評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具備辦所條件(合格評(píng)估)，評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量是否滿足社會(huì)及企業(yè)的需要(質(zhì)量評(píng)估)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為評(píng)估主體，主要評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系的建立情況、審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育開展情況；證監(jiān)會(huì)作為評(píng)估主體，主要評(píng)估審計(jì)質(zhì)量的市場(chǎng)反饋結(jié)果，即社會(huì)各界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的投訴情況；審計(jì)委托人作為評(píng)估主體，主要評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否全面履行審計(jì)合同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否盡職盡責(zé)，審計(jì)質(zhì)量是否真實(shí)可靠；被審計(jì)單位作為評(píng)估主體，主要評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中客觀公正并充分考慮被審計(jì)單位的利益，在信息披露與單位利益之間進(jìn)行權(quán)衡；社會(huì)公眾作為評(píng)估主體，主要評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否真正做到獨(dú)立、客觀、公正，審計(jì)意見中對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)是否真實(shí)、可靠、有用，為其投資決策提供可靠保證。

　　(二)審計(jì)質(zhì)量評(píng)估指標(biāo)體系設(shè)計(jì)原則

　　評(píng)估指標(biāo)體系是評(píng)估的依據(jù)，科學(xué)合理的評(píng)估指標(biāo)體系有助于促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。在設(shè)立評(píng)估指標(biāo)時(shí)應(yīng)遵守以下原則：一是目標(biāo)導(dǎo)向性原則。審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是審計(jì)目標(biāo)的具體化，是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的直接依據(jù)，直接制約著審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的進(jìn)行和審計(jì)目標(biāo)在審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)實(shí)施方面的實(shí)現(xiàn)，具有很強(qiáng)的導(dǎo)向性。社會(huì)公眾是審計(jì)信息的使用主體，審計(jì)質(zhì)量的好壞必須通過(guò)社會(huì)公眾的反映體現(xiàn)出來(lái)，因此在制定評(píng)估體系時(shí)必須站在社會(huì)公眾的立場(chǎng)，維護(hù)社會(huì)公眾利益。二是科學(xué)性原則。評(píng)估指標(biāo)體系應(yīng)反映審計(jì)活動(dòng)的客觀規(guī)律，既要體現(xiàn)審計(jì)的本質(zhì)要求，又要考慮當(dāng)前情況下審計(jì)本身的局限性。三是客觀性原則。在制定評(píng)估指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)客觀地、實(shí)事求是地反映審計(jì)質(zhì)量的真實(shí)情況，使得評(píng)估結(jié)果具有更大的可信度。四是全面性原則。制定評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)滿足指標(biāo)的完備性，即要求制定的質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不能遺漏關(guān)于審計(jì)的任何重要方面的情況，應(yīng)全面、系統(tǒng)、本質(zhì)地反映、再現(xiàn)和涵蓋審計(jì)活動(dòng)各方面情況。如果指標(biāo)體系不具備完整性，就會(huì)遺漏某些重要情況，評(píng)價(jià)者就不能多角度地觀察分析審計(jì)質(zhì)量，評(píng)價(jià)結(jié)果就會(huì)有偏頗，從而造成評(píng)價(jià)工作失誤。五是可操作性原則。評(píng)估體系的客觀性、科學(xué)性應(yīng)通過(guò)指標(biāo)的可操作性體現(xiàn)出來(lái)，即多一些定量指標(biāo)，少一些定性指標(biāo)，做到可測(cè)可比。建立指標(biāo)體系時(shí)要對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行認(rèn)真分析研究，找出評(píng)價(jià)的主要因素，并給以清楚、明確的表述。定量指標(biāo)應(yīng)可測(cè)量，指標(biāo)體系中的各項(xiàng)指標(biāo)要有權(quán)重，權(quán)重的比例要科學(xué)合理。六是體現(xiàn)過(guò)程性原則。審計(jì)質(zhì)量的提高是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過(guò)程，是在審計(jì)工作過(guò)程中逐漸形成的。因此，審計(jì)質(zhì)量的評(píng)估指標(biāo)體系應(yīng)反映出審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)方案的實(shí)施、審計(jì)意見的形成等過(guò)程的控制。七是可接受性原則。制定的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)能為被評(píng)價(jià)者所接受，成為被評(píng)對(duì)象的激勵(lì)因素。指標(biāo)體系的確立要切合實(shí)際，評(píng)價(jià)人員在制定指標(biāo)體系時(shí)，要廣泛吸收被評(píng)對(duì)象的合理意見，從而減少評(píng)價(jià)過(guò)程中不應(yīng)有的阻力，使評(píng)價(jià)指標(biāo)體系更切合實(shí)際。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的指標(biāo)要難易適度，評(píng)價(jià)對(duì)象完成指標(biāo)時(shí)應(yīng)感到有一定難度，但通過(guò)主觀努力又能達(dá)到。另外，評(píng)價(jià)指標(biāo)要能公平地評(píng)價(jià)被評(píng)對(duì)象。

　　二、建立審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系

　　(一)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控目的

　　 審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系的建立是提高審計(jì)質(zhì)量的保證，通過(guò)對(duì)審計(jì)過(guò)程的檢測(cè)和調(diào)控直接影響審計(jì)質(zhì)量的提高。審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)控目的包括審計(jì)目標(biāo)是否符合審計(jì)報(bào)告使用者的需求；考察注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)實(shí)施過(guò)程及所定目標(biāo)的符合程度；審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量是否達(dá)到目標(biāo)要求。

　　(二)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控應(yīng)注意的問題

　　制定審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系要體現(xiàn)“社會(huì)公眾利益”至上的思想，社會(huì)公眾是審計(jì)的真正委托人；要多溝通，虛心聽取各方面的意見；重視對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德意識(shí)的培養(yǎng)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育；體現(xiàn)監(jiān)控的持續(xù)性、公平性、整體性。

　　(三)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系構(gòu)成

　　 審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)控體系一般由監(jiān)控系統(tǒng)與信息反饋系統(tǒng)及信息分析和處理系統(tǒng)組成，應(yīng)成立政府、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、社會(huì)公眾、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組成的五個(gè)層次監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。政府作為監(jiān)控系統(tǒng)執(zhí)行者，負(fù)責(zé)審計(jì)的立法與執(zhí)法、對(duì)審計(jì)違法事件的查處、協(xié)調(diào)和處理監(jiān)控中所出現(xiàn)的問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)審計(jì)準(zhǔn)則的制定、審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況、審計(jì)違規(guī)事件的查處，并加強(qiáng)對(duì)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所后續(xù)教育情況的指導(dǎo)與督察；會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制制度的建設(shè)與實(shí)施以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德培養(yǎng)，保證審計(jì)質(zhì)量的提高。社會(huì)公眾作為監(jiān)控系統(tǒng)的組成部分，可以及時(shí)地反饋審計(jì)質(zhì)量方面的信息。

　　三、建立審計(jì)質(zhì)量保障機(jī)制

　　建立科學(xué)與規(guī)范的審計(jì)質(zhì)量保障機(jī)制是提高審計(jì)質(zhì)量的保證。審計(jì)質(zhì)量的提高是參與審計(jì)質(zhì)量保障活動(dòng)各要素之間相互聯(lián)系、相互制約、相互作用的結(jié)果，是多方位、多層次的運(yùn)行系統(tǒng)。一般情況下由位于上層的目標(biāo)機(jī)制，位于中間層的主體機(jī)制、評(píng)判機(jī)制、激勵(lì)與懲罰機(jī)制、輪換機(jī)制和同業(yè)互查制度以及位于下層的信息與反饋機(jī)制等構(gòu)成。

　　(一)目標(biāo)機(jī)制

　　 審計(jì)質(zhì)量保障目標(biāo)是提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，最大限度地滿足與保證審計(jì)報(bào)告使用人的需求。

　　(二)主體機(jī)制

　　審計(jì)質(zhì)量的保障主體是政府、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所。其中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為內(nèi)部保障主體，對(duì)自身的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控和自我評(píng)價(jià)，不斷完善內(nèi)部的自我發(fā)展、自我約束機(jī)制。

　　(三)評(píng)判機(jī)制

　　建立一套科學(xué)合理的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)體系對(duì)審計(jì)質(zhì)量的提高將起到積極的促進(jìn)作用。因此，審計(jì)質(zhì)量的評(píng)判體系中應(yīng)涵蓋提高審計(jì)質(zhì)量的各種因素，突出考慮審計(jì)信息的真實(shí)性與有用性。

　　(四)激勵(lì)與懲罰機(jī)制

　　審計(jì)質(zhì)量的保障活動(dòng)，需要利益的驅(qū)動(dòng)，只有將審計(jì)質(zhì)量與其切身利益聯(lián)系起來(lái)，做到責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一，才有可能形成一定的動(dòng)力效應(yīng)。評(píng)估結(jié)果為優(yōu)的，予以嘉獎(jiǎng)；評(píng)估結(jié)果不好的，予以經(jīng)濟(jì)處罰或暫停執(zhí)業(yè)資格；嚴(yán)重違法的，予以法律制裁。評(píng)估結(jié)果在媒體上公開，接受全社會(huì)的監(jiān)督，從而在最大程度上調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的積極性。

　　(五)輪換機(jī)制與同業(yè)互查制度

　　如何保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，一直是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的核心內(nèi)容。從總體上看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的保持，有賴于兩方面的力量：行業(yè)自律與外部監(jiān)管。相對(duì)而言，行業(yè)自律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高更加直接化、具體化。而行業(yè)自律的動(dòng)力一方面來(lái)源于外部監(jiān)管的壓力，如有關(guān)法律對(duì)違法注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲處；另一方面則來(lái)源于審計(jì)市場(chǎng)的壓力，具體體現(xiàn)在市場(chǎng)對(duì)審計(jì)服務(wù)主體的選擇上。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制度與同業(yè)互查制度是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的重要制度，對(duì)于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量發(fā)揮著重大作用。

　　(六)信息與反饋機(jī)制

　　 切實(shí)加強(qiáng)信息的收集、存儲(chǔ)、處理、反饋，對(duì)審計(jì)質(zhì)量保障目標(biāo)、主體、內(nèi)容及結(jié)論起到積極促進(jìn)作用，從而增強(qiáng)整個(gè)審計(jì)質(zhì)量保障系統(tǒng)的自我糾偏、自我優(yōu)化、自我完善。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)質(zhì)量保障的基礎(chǔ)，應(yīng)盡快建立健全審計(jì)質(zhì)量控制與項(xiàng)目質(zhì)量控制體系。