摘要：事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的咨詢活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)一項(xiàng)非常重要的原則。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)最主要標(biāo)志，就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性。然而，如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性卻一直被人們所忽視。文章從內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的“職能、重要意義、存在的問(wèn)題、改進(jìn)措施”四個(gè)方面進(jìn)行分析探討。

　　關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性

　　一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的意義

　　（一）獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征

　　從內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是在事業(yè)單位形成了一定的規(guī)模后，事業(yè)單位最高領(lǐng)導(dǎo)者或領(lǐng)導(dǎo)層無(wú)法做到事必躬親，需要授權(quán)給一個(gè)專門(mén)的機(jī)構(gòu)來(lái)協(xié)助他對(duì)各管理層進(jìn)行監(jiān)督的一種管理手段。這種授權(quán)就決定了它只對(duì)最高領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，是對(duì)最高領(lǐng)導(dǎo)層以下的各個(gè)管理層的管理、控制和監(jiān)督。因此，它必須具有相對(duì)的獨(dú)立性，否則，就無(wú)法實(shí)現(xiàn)這種授權(quán)的有效性。從內(nèi)審部門(mén)的性質(zhì)看，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明》中確定內(nèi)審部門(mén)的性質(zhì)是：“內(nèi)部審計(jì)是組織中的一個(gè)控制部門(mén)，它獨(dú)立于管理當(dāng)局。”

　?。ǘ┆?dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在要求

　　內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、控制審查過(guò)程的獨(dú)立性、審計(jì)結(jié)論的獨(dú)立性。首先，內(nèi)審部門(mén)在整個(gè)組織或單位中應(yīng)處于較高的權(quán)威位置，它只接受最高層如總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和授權(quán)。只有這樣，它才能有效地行使審計(jì)職權(quán)。其次，它在審計(jì)過(guò)程中，必須具有對(duì)下的權(quán)威性，才能不受干擾地實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，有利于內(nèi)部審計(jì)的客觀性?？陀^性是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的基本要求，客觀性是真實(shí)性的前提。它要求內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施控制的全過(guò)程必須做到審計(jì)目的、審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)論的客觀、真實(shí)、公正，為領(lǐng)導(dǎo)者提供準(zhǔn)確的信息。

　　（三）獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要

　　受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指受托者在經(jīng)濟(jì)上受托或受命履行自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并向委托者負(fù)有定期報(bào)告履行職責(zé)狀況和結(jié)果的責(zé)任。在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離時(shí)，客觀上存在著委托者對(duì)受托者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。“兩權(quán)”分離所產(chǎn)生的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系奠定了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立地位的客觀基礎(chǔ)。由于內(nèi)部審計(jì)主體受托（受命）于委托者（單位法人），對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)，而經(jīng)營(yíng)管理者也受托（受命）于委托者（單位法人），負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理，根據(jù)權(quán)責(zé)對(duì)等原則，形成了內(nèi)部審計(jì)主體與經(jīng)營(yíng)管理者（被審部門(mén)）之間監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系。由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)高于經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，因而內(nèi)部審計(jì)主體的地位理應(yīng)高于經(jīng)營(yíng)管理者（被審部門(mén)）。因此，內(nèi)部審計(jì)主體必須具備必要的權(quán)力，才能保證其職能的實(shí)現(xiàn)。

　　二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問(wèn)題

　　我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理

　　我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的合理的標(biāo)準(zhǔn)，許多中小事業(yè)單位忽視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置建設(shè)，即使是大型事業(yè)單位也沒(méi)有一個(gè)較為合理的公認(rèn)的可操作模式。這與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)1993 年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)具體標(biāo)準(zhǔn)》中的機(jī)構(gòu)設(shè)置有很大的差距，根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和當(dāng)前的實(shí)際狀況，內(nèi)部審計(jì)人員管理體制是內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制，對(duì)內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)等由所在單位掌握，即內(nèi)部審計(jì)即在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。由于被審部門(mén)是內(nèi)審人員所在單位的組成部分，客觀上造成內(nèi)部審計(jì)為本單位利益服務(wù)的依附性，使得內(nèi)審人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。

　　（二）內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性不強(qiáng)

　　目前，我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，職業(yè)道德低下，有些內(nèi)部審計(jì)人員在從事其職責(zé)工作時(shí)存在一些不良行為，不僅影響了內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)形象，而且使其陷入一種無(wú)法做出客觀的專業(yè)判斷窘境之中，從而嚴(yán)重影響了審計(jì)工作和審計(jì)結(jié)果的客觀性公正性。

　?。ㄈ?duì)內(nèi)部審計(jì)的工作范圍認(rèn)識(shí)不到位

　　內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織中不可缺少的部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍應(yīng)包括檢查和組織內(nèi)部控制制度系統(tǒng)的適應(yīng)性和有效性，以及在完成所指派的職責(zé)時(shí)的執(zhí)行效果。

　　內(nèi)部審計(jì)的工作范圍概括：審查財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息的可靠性和完整性；審查是否遵守政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)定；審查保護(hù)資產(chǎn)的措施和方法，核實(shí)這些資產(chǎn)是否真實(shí)存在；評(píng)價(jià)資源使用的經(jīng)濟(jì)和有效性；審查經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目以確認(rèn)其是否與所確定的任務(wù)和目標(biāo)一致，以及經(jīng)營(yíng)任務(wù)是否按計(jì)劃完成。

　　我國(guó)內(nèi)部審計(jì)局限于國(guó)有事業(yè)單位、事業(yè)行政單位，并且內(nèi)部審計(jì)自身對(duì)其工作范圍認(rèn)識(shí)不一致、不清楚的情況占很大的比例。相應(yīng)的法律法規(guī)不配套，不健全，已嚴(yán)重影響我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)人才的匱乏，內(nèi)部審計(jì)人力資源不足，也是一個(gè)重要原因。

　?。ㄋ模?duì)內(nèi)部審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不到位

　　我國(guó)的事業(yè)單位管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)膚淺，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用限制了他們的職權(quán)，限制了他們的自由權(quán)，甚至不屑內(nèi)部審計(jì)的作用。這種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)在一定層次的管理人員中很普遍，是一種狹隘消極的認(rèn)識(shí)，有待進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀點(diǎn)，加強(qiáng)正確的引導(dǎo)與溝通。眾多曇花一現(xiàn)的事業(yè)單位生命周期如此之短，其中一個(gè)重要的原因是事業(yè)單位長(zhǎng)期忽略了內(nèi)部審計(jì)的作用，未能充分利用內(nèi)部審計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)分析管理、控制與組織監(jiān)控方面的作用。

　?。ㄎ澹┓森h(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)的忽視

　　目前我國(guó)已頒發(fā)了關(guān)于國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》，關(guān)于民間審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，而關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的只有審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，并未上升到法律的高度，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)地位上的差異，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有具體可操作的部門(mén)、行業(yè)規(guī)章制度，審計(jì)人員面對(duì)具體問(wèn)題也無(wú)章可循。

　　三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

　?。ㄒ唬?gòu)建有效的行業(yè)管制模式

　　有些學(xué)者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管制模式可分為自我管制模式、政府管制模式和獨(dú)立管制模式三種。就我國(guó)具體情勢(shì)而言，當(dāng)前宜采用政府管制和自我管制相結(jié)合的模式。一方面，宏觀層面上由政府進(jìn)行管制。政府通過(guò)立法或通過(guò)設(shè)立相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)來(lái)限制或禁止有礙內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的有關(guān)業(yè)務(wù)。另一方面，微觀層面上實(shí)行自我管制。規(guī)范行業(yè)自律行為，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部通過(guò)自行制定的各種規(guī)章制度以及設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的同業(yè)互查機(jī)制，以確保核查工作保持應(yīng)有的獨(dú)立性?；谠撔袠I(yè)的特殊性，行業(yè)自律仍然是不可或缺的。

　?。ǘ┨岣邥?huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

　　努力改變低法律風(fēng)險(xiǎn)的狀況。目前，我國(guó)針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事訴訟方面，還存在訴訟主體不明確、訴訟成本高以及訴訟收益相對(duì)低等問(wèn)題，這無(wú)疑助長(zhǎng)其違規(guī)的風(fēng)氣。因?yàn)?，在低法律風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，在逐利動(dòng)機(jī)驅(qū)使下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)做出不符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)行為。

　　加大各類利益公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督力度，提高其道德風(fēng)險(xiǎn)。通常認(rèn)為，公眾對(duì)那些違反誠(chéng)信原則的組織有著天然的厭惡，因而拒絕與這些組織合作，從而使這些組織經(jīng)營(yíng)上限于困境。

　?。ㄈ┰鰪?qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)組織上的獨(dú)立

　　內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該對(duì)單位中一個(gè)具有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別越高，就有確保內(nèi)審部門(mén)的工作范圍足夠廣泛的權(quán)威，能夠增強(qiáng)獨(dú)立性。內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理應(yīng)有權(quán)出席、參加由高級(jí)管理層或董事會(huì)舉行的與內(nèi)審職責(zé)有關(guān)的會(huì)議，如有關(guān)審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、管理控制系統(tǒng)等會(huì)議。通過(guò)在會(huì)議中提交書(shū)面或口頭的報(bào)告，通報(bào)有關(guān)審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)際審計(jì)工作的信息，內(nèi)審部門(mén)就能與董事會(huì)直接交流。另外，為了排除其他干擾，應(yīng)該設(shè)立“綠色通道”，使內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理每年至少能與董事會(huì)單獨(dú)會(huì)晤一次。這樣的直接交流機(jī)制，使得審計(jì)信息能迅速地以本來(lái)面貌到達(dá)董事會(huì)，避開(kāi)了來(lái)自其他方面的干擾因素。內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理的任免應(yīng)由董事會(huì)確定。

　?。ㄋ模┍３謨?nèi)部審計(jì)人員精神上的獨(dú)立

　　要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，還要求內(nèi)審人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，必須在精神上是獨(dú)立的，當(dāng)審計(jì)人員被派去審計(jì)自己曾經(jīng)或即將負(fù)責(zé)的工作時(shí)，常常出現(xiàn)利益沖突，因?yàn)橐粋€(gè)人不能客觀地評(píng)價(jià)自己的工作；偏見(jiàn)則可能是由個(gè)人好惡或歷史原因等造成。即使開(kāi)始不存在利益沖突和偏見(jiàn)，長(zhǎng)期負(fù)責(zé)對(duì)某一部門(mén)的審計(jì)工作也會(huì)使審計(jì)雙方由陌生到逐漸熟悉，發(fā)展出私人友誼，或是由于過(guò)于熟悉業(yè)務(wù)而覺(jué)單調(diào)乏味，導(dǎo)致懈怠和疏忽。這兩種情況都會(huì)影響審計(jì)人員的客觀性。因此，定期輪換對(duì)于保持審計(jì)人員精神上的獨(dú)立是必要的。內(nèi)部審計(jì)人員不得承擔(dān)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝和執(zhí)行，而只應(yīng)承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)責(zé)任。

　　（五）建立獨(dú)立、健全的內(nèi)審機(jī)構(gòu)

　　事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)者或領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立越來(lái)越重視。近幾年，在政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革及事業(yè)單位管理機(jī)制調(diào)整中，機(jī)構(gòu)編制和人員逐漸減少，但內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員卻呈現(xiàn)相對(duì)增加趨勢(shì)，內(nèi)審部門(mén)的作用越來(lái)越明顯。一汽集團(tuán)公司去年將原有的審計(jì)處改為審計(jì)室，下設(shè)六個(gè)部，人員增加了8人，達(dá)到35人，公司總部給劃撥了單獨(dú)的辦公地點(diǎn)。實(shí)踐使一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)識(shí)到只有內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立，才能保證審計(jì)業(yè)務(wù)正規(guī)地開(kāi)展。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性主要體現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)在部門(mén)或事業(yè)單位中應(yīng)處于較高的層次，它必須是一個(gè)獨(dú)立的、直接隸屬于事業(yè)單位法人的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。目前，國(guó)外比較通行的做法是內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接隸屬于董事會(huì)，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)審部門(mén)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。實(shí)踐表明，內(nèi)審部門(mén)只有隸屬于最高領(lǐng)導(dǎo)，才能較好地發(fā)揮職能作用，權(quán)威性才能得以體現(xiàn)。

　　（六）恪守內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)道德

　　內(nèi)部審計(jì)是為有效履行其服務(wù)宗旨，應(yīng)保持審計(jì)行為準(zhǔn)則的高標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，必須誠(chéng)實(shí)、客觀，必須避免參與與其審計(jì)工作有利害沖突的、使其不能客觀地履行其任務(wù)和職責(zé)的活動(dòng)。嚴(yán)格遵守《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。內(nèi)部審計(jì)人員在辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是。在執(zhí)業(yè)過(guò)程收集審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)保持合理謹(jǐn)慎，保守秘密。在審計(jì)整個(gè)過(guò)程中廉潔奉公、恪守職責(zé)。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格遵守審計(jì)人員準(zhǔn)則，正確運(yùn)用手中的權(quán)力，秉公辦事，維護(hù)審計(jì)人員的尊嚴(yán)和威信。要結(jié)合黨紀(jì)黨風(fēng)教育和廉政建設(shè)，常抓不懈。

　?。ㄆ撸┙⒇?zé)任追究和賠償制度

　　目前，我國(guó)尚未專門(mén)針對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理立法，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定缺乏系統(tǒng)性和條理性，并且由于事業(yè)單位的監(jiān)控機(jī)制不健全，缺乏風(fēng)險(xiǎn)與淘汰機(jī)制，致使造成國(guó)有資產(chǎn)流失或損失的責(zé)任者得不到應(yīng)有的懲罰，其權(quán)力和經(jīng)濟(jì)利益也基本不受影響。所以，要想保證國(guó)有資產(chǎn)的安全就必須加快建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法律制度，加大打擊對(duì)國(guó)有資產(chǎn)損害案件的查處力度，追究造成國(guó)有資產(chǎn)流失責(zé)任人的法律責(zé)任，并承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，并加大罰金的范圍，這樣才能有效地遏制國(guó)有資產(chǎn)的流失。

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