【摘要】 資金控制是內(nèi)部控制的重點。搞好資金控制最要緊的是任用更加賢能的人參加資金控制;嚴格遵循“錢賬分管”和“兩權(quán)分離”原則；加強預算、定額和限額控制；認真貫徹“限制接觸”原則；嚴格控制“坐支”行為；嚴格支出的授權(quán)審批控制；嚴格按規(guī)定程序開支款項；加強資金的稽核與審計；做好票據(jù)和印章保管工作等。

　　【關(guān)鍵詞】 資金；內(nèi)部控制；環(huán)節(jié)

　　資金控制對于保護資金的安全、完整，防止貪污、舞弊的發(fā)生，提高資金使用效益，妥善處理各種財務(wù)關(guān)系，都有十分重要的意義?？刂坪觅Y金的安全完整和有效使用，有許多工作要做，但筆者認為最重要的是下列十個環(huán)節(jié)。

　　第一，要任用更加賢能的人參與資金控制

　　由于資金具有更高的被盜、被貪污、被挪用、被侵占的風險，企業(yè)應(yīng)當配備較高素質(zhì)的人員辦理資金業(yè)務(wù)，參與資金控制。企業(yè)負責人和財務(wù)負責人不但要任用賢能的人辦理資金業(yè)務(wù)，參與資金控制，還要特別留意這些人是否有吸毒、賭博、嫖娼、過度揮霍等容易侵害企業(yè)資金的不良行為。一旦發(fā)現(xiàn)這些人有這些行為或情況之一的，應(yīng)當將其盡早調(diào)離貨幣資金內(nèi)部控制崗位。

　　第二，要嚴格遵循“錢賬分管”原則

　　“錢賬分管”原則要求出納員與會計員應(yīng)當嚴格分工，相互制約。

　　根據(jù)“錢賬分管”的原則要求，出納員在資金內(nèi)部控制中應(yīng)當負責：資金的收支和保管，現(xiàn)金和銀行存款日記賬的登記等工作，必要時還可負責資金收支原始憑證的購置、保管、使用或發(fā)放以及登記工作等，但不得兼任稽核、會計檔案保管、總分類賬及收入、費用、債權(quán)、債務(wù)等明細分類賬的登記工作。出納人員一般不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。確需出納人員辦理上述工作的，應(yīng)當指定其他人員定期進行審核、監(jiān)督。根據(jù)“錢賬分管”的原則要求，會計員在資金內(nèi)部控制中應(yīng)當負責：原始憑證的復核，收、付款記賬憑證的編制，分類賬登記，賬目稽核，會計檔案的臨時保管等記錄性的工作，但不得以任何方式接觸企業(yè)的資金。在會計人員較多的情況下，上述工作可作進一步分工，如分別設(shè)置復核、制單、記賬、稽核等崗位；各種明細分類賬的登記也可分工為成本組、材料組、薪酬組、債權(quán)債務(wù)組等分別負責。負責稽核工作的會計人員最好不兼管賬目登記工作，以防掩蓋自己的記賬錯誤。會計員與出納員之間應(yīng)當相互獨立，不能有倫理上的親密關(guān)系、經(jīng)濟上的共同利益、工作上的長期協(xié)作等損害相互獨立的情形，否則，就應(yīng)當進行崗位調(diào)換。必須嚴格堅持錢賬分管原則，嚴格控制會計人員通過代理資金收支等非法接觸企業(yè)資金。實踐證明，會計人員貪污企業(yè)資金問題的產(chǎn)生絕大多數(shù)都與會計人員非法接觸企業(yè)資金有關(guān)。

　　第三，要嚴格遵循“兩權(quán)分離”原則

　　“兩權(quán)分離”要求企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)應(yīng)當分離，所有者要認真履行重大決策與監(jiān)督管理層職責，不應(yīng)當直接從事經(jīng)營管理活動；經(jīng)營者應(yīng)擁有充分的經(jīng)營管理權(quán)限，充分履行經(jīng)營管理職責，也不得越位行使所有者的職責，進行“內(nèi)部人控制”。目前，在我國企業(yè)資金控制中，嚴格遵循“兩權(quán)分離”原則的關(guān)鍵是要正確處理總經(jīng)理與董事長之間的關(guān)系，合理劃分并切實履行兩者的職權(quán)。按照“兩權(quán)分離”的要求，在資金內(nèi)部控制中，總經(jīng)理應(yīng)負責組織企業(yè)資金內(nèi)部控制的建設(shè)，主持財務(wù)預算的制定，控制各部門預算的執(zhí)行及其效果，審批企業(yè)預算內(nèi)的各項資金開支，決定財會人員的任免，向董事會或股東代表大會提出財務(wù)部門負責人和內(nèi)審部門負責人等關(guān)鍵管理人員的任免建議等工作。為了提高預算內(nèi)資金支出審批質(zhì)量和效率，總經(jīng)理可以將預算范圍內(nèi)的日常開支審批授權(quán)下屬副總經(jīng)理、總會計師等負責；對預算內(nèi)的重大開支應(yīng)實行經(jīng)理辦公會集體審批；預算外的資金開支還應(yīng)當報董事會審批。

　　按照“兩權(quán)分離”的要求，在資金內(nèi)部控制中，董事會應(yīng)當負責監(jiān)督資金內(nèi)部控制制度的運行，審批企業(yè)財務(wù)預算和決算及預算外資金開支，決定財務(wù)經(jīng)理、內(nèi)審經(jīng)理及總經(jīng)理等關(guān)鍵管理人員的任免等。董事長除了負責召集和主持董事會會議外，還應(yīng)負責簽發(fā)權(quán)力機構(gòu)批準的財務(wù)預算報告、財務(wù)決算報告以及預算外資金支出批準決議；根據(jù)權(quán)力機構(gòu)的授權(quán)，審批預算外零星開支及關(guān)鍵管理人員、權(quán)力機構(gòu)分委員會及監(jiān)事會的日常開支等。

　　預算內(nèi)的財務(wù)開支審批權(quán)是企業(yè)經(jīng)營管理權(quán)的重要內(nèi)容，根據(jù)兩權(quán)分離和現(xiàn)代公司治理的要求，應(yīng)由董事會通過審批、檢查和考核預算方式授權(quán)總經(jīng)理具體行使，以便總經(jīng)理有完成經(jīng)營任務(wù)所需的充分的財權(quán)。董事會應(yīng)通過審批預算、決算和預算外支出，組織內(nèi)部審計和聘請外部審計等對總經(jīng)理行使財務(wù)支出審批權(quán)的情況應(yīng)進行監(jiān)督，而不應(yīng)當越俎代庖，由董事長具體行使預算內(nèi)財務(wù)支出審批權(quán)。董事長行使預算內(nèi)財務(wù)支出審批權(quán)不符合兩權(quán)分離的原則，不僅剝奪了企業(yè)經(jīng)理班子的自主經(jīng)營所需的財權(quán)，不利于保證其實現(xiàn)經(jīng)營目標，而且模糊經(jīng)理班子的經(jīng)營管理責任，弱化了企業(yè)治理層對企業(yè)財務(wù)支出的監(jiān)督能力。

　　第四，要加強預算、定額、限額控制

　　為了提高資金的使用效益，有效實現(xiàn)企業(yè)治理層對管理層的控制，企業(yè)應(yīng)當于每年初制訂資金支出全面預算，并報經(jīng)股東會批準；經(jīng)批準的預算應(yīng)得到嚴格的執(zhí)行；年末應(yīng)認真考核預算執(zhí)行情況，據(jù)以進行獎懲。

　　為保證預算得到有效貫徹執(zhí)行，各項日常支出必須事先制訂開支定額，經(jīng)常性開支可實行定額備用金制度。此外，企業(yè)應(yīng)當嚴格遵守庫存現(xiàn)金限額規(guī)定，以保證資金安全和有效利用。

　　第五，要認真貫徹“限制接觸”原則

　　盡可能減少接觸企業(yè)資金的人員和時間，是防止貪污舞弊的基本措施。按照限制接觸原則的要求，企業(yè)資金只能由出納員和經(jīng)企業(yè)權(quán)力機構(gòu)授權(quán)的人保管，未經(jīng)權(quán)力機構(gòu)授權(quán)的任何機構(gòu)和人員都不得接觸企業(yè)資金或辦理資金業(yè)務(wù)；應(yīng)當遵循現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額規(guī)定，盡可能采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，嚴格限制現(xiàn)金結(jié)算；現(xiàn)金收入要及時送存銀行；要盡可能使用集中收付款方式，嚴格限制分散收款或付款。

　　企業(yè)必須進行的分散收款，應(yīng)經(jīng)過企業(yè)權(quán)力機構(gòu)批準；一般應(yīng)當限于小額、臨時收款；必須領(lǐng)取統(tǒng)一收據(jù)收款；必須要求收款員限期將收取的款項足額送交企業(yè)出納員或結(jié)算中心（內(nèi)部銀行）； 出納員應(yīng)及時催交逾期未交的分散收款的款項；出納員收款時須核對收據(jù)存根和款項是否相符，確保足額收繳；出納員收取收款員上交的款項時也必須開具收據(jù)，交款人員應(yīng)妥善保管交款收據(jù)，并作備查登記；分散收款業(yè)務(wù)結(jié)束后，出納員應(yīng)及時收繳分散收款員的剩余收據(jù)和款項，并辦理嚴密的交接手續(xù)。

　　企業(yè)的資金支出，規(guī)模較小的企業(yè)應(yīng)由企業(yè)出納員集中辦理；規(guī)模較大的企業(yè)應(yīng)由企業(yè)結(jié)算中心或內(nèi)部銀行集中辦理。

　　第六，要嚴格控制“坐支”行為

　　“坐支”是指以現(xiàn)金收入直接支付現(xiàn)金支出，即不通過開戶銀行進行結(jié)算。坐支極易產(chǎn)生收支混亂，給貪污、舞弊、偷漏稅款等提供機會，必須嚴加控制。為了防止“坐支”問題的發(fā)生，企業(yè)所有的現(xiàn)金收入都應(yīng)及時送存開戶銀行，所有的現(xiàn)金支出都應(yīng)最初是從開戶銀行里提取的，確保收支兩條線。現(xiàn)金收支兩條線，不僅可以清楚地反映現(xiàn)金收支情況，防止各種舞弊發(fā)生，而且可以通過企業(yè)與開戶銀行對賬，強化資金控制。如果因特殊情況需要坐支的，應(yīng)事先報經(jīng)企業(yè)權(quán)力機構(gòu)和開戶銀行批準，要在批準的額度和范圍內(nèi)坐支，每日編制坐支詳細情況表，并向開戶銀行報送一份，以確保企業(yè)與銀行的對賬能順利進行。

　　第七，要嚴格支出的授權(quán)審批控制

　　企業(yè)發(fā)生的各項支出，包括借出款項等，必須執(zhí)行嚴格的批準審核程序，嚴禁擅自挪用、借出資金。資金支出授權(quán)審批控制的關(guān)鍵是要正確處理一般授權(quán)與特殊授權(quán)、集體授權(quán)與個人授權(quán)、授權(quán)與擔責等的關(guān)系。

　?。ㄒ唬┮话闶跈?quán)與特殊授權(quán)關(guān)系的處理

　　一般授權(quán)是指以書面文件的形式，長期性授予有關(guān)管理人員辦理常規(guī)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)限、條件及相關(guān)責任的授權(quán)方式。特殊授權(quán)則是指以上級領(lǐng)導特批的形式臨時性授予有關(guān)管理人員辦理特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)限、條件及其相關(guān)責任的授權(quán)方式。企業(yè)各級管理層的一般授權(quán)與特殊授權(quán)的范圍應(yīng)以書面文件的形式加以明確而合理地規(guī)定。要防止一般授權(quán)過大，使授權(quán)批準控制失效；也要防止特殊授權(quán)過大，降低企業(yè)經(jīng)營管理效率，弱化下級管理人員工作的責任心和積極性，使領(lǐng)導忙于審批，降低審批質(zhì)量。

　?。ǘ﹤€人授權(quán)與集體授權(quán)關(guān)系的處理

　　個人授權(quán)是指企業(yè)負責財務(wù)支出審批的人員，根據(jù)自己擁有的審批權(quán)限，獨立地對有關(guān)財務(wù)支出進行審批的授權(quán)制度。個人授權(quán)具有效率較高、責任明確的優(yōu)點。但是，如果相關(guān)制衡措施不到位，個人授權(quán)就會變成個人專斷，極易產(chǎn)生貪污舞弊等行為。集體授權(quán)是指有權(quán)參加財務(wù)支出審批的人員，通過召開會議，按照少數(shù)服從多數(shù)的原則形成會議決議，對重大財務(wù)支出進行審批的授權(quán)制度。集體授權(quán)具有質(zhì)量較高，權(quán)威性較大的優(yōu)點。但是，集體授權(quán)的成本較高，不利于明確審批責任。企業(yè)應(yīng)以書面文件的方式明確規(guī)定個人授權(quán)審批的依據(jù)、業(yè)務(wù)范圍、金額限額，接受監(jiān)督檢查的方式和途徑，應(yīng)承擔的審批責任和失責應(yīng)受到的追究等；明確規(guī)定各類支出集體審批的參與人員范圍、議事程序和決議方式等。在處理個人授權(quán)與集體授權(quán)關(guān)系上，既要防止“一支筆”獨裁問題的出現(xiàn)，也要防止“人人擁有否決權(quán)”的“共同審批”，還要防止將財務(wù)支出切塊進行“分塊審批”的財務(wù)“割據(jù)”問題。財務(wù)支出“一支筆”獨裁極易導致貪污腐敗；“共同審批”極易導致議而不決，影響工作效率問題；“分塊審批”極易導致爭預算，擴大支出，損失浪費等問題，而且容易形成變相的“一支筆”獨裁。

　?。ㄈ┦跈?quán)與擔責關(guān)系的處理

　　首先授權(quán)審批要有規(guī)范的程序：所有開支，都應(yīng)當由支出發(fā)生部門負責人和財務(wù)負責人審批；預算內(nèi)的重大開支和預算外開支，還應(yīng)得到總經(jīng)理或主管財務(wù)工作的經(jīng)理的審批；預算外開支和關(guān)鍵管理人員開支及重大投融資決策還要得到董事會等類似的企業(yè)權(quán)力機構(gòu)的審批。應(yīng)當按照下列原則承擔審批責任：誰在最后審批，誰就應(yīng)當對審批的合理性、合法性和有效性承擔第一責任。集體審批由會議召集人承擔第一責任。

　　第八，要嚴格按規(guī)定程序開支款項

　　企業(yè)應(yīng)當按照下列控制程序發(fā)生支出：

　　（一）支付申請

　　有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當提前向?qū)徟颂峤毁Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附上有效的經(jīng)濟合同協(xié)議、原始單據(jù)或相關(guān)證明文件。

　　（二）支付審批

　　審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不合規(guī)的資金支付申請，審批人應(yīng)當拒絕批準；性質(zhì)或金額重大的要集體審批。

　　（三）支付復核

　　批準后的支付申請應(yīng)交會計人員進行復核。復核內(nèi)容包括：批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當?shù)取秃藷o誤后，應(yīng)據(jù)以填制付款憑證，交由出納人員辦理支付手續(xù)。對復核發(fā)現(xiàn)審批有問題的支付申請，應(yīng)要求申請人補辦審批手續(xù)或提請審批人糾正審批意見。如遭審批人拒絕，應(yīng)向企業(yè)最高領(lǐng)導人報告，請求作出如何處理的書面指示，同時有義務(wù)向國家有關(guān)機關(guān)報告。

　　（四）辦理支付

　　出納員應(yīng)根據(jù)經(jīng)過批準并復核無誤的支付申請和會計人員編制的付款憑證，按批準的金額、支付方式、受款單位等辦理支付手續(xù)，并在付款憑證上加蓋“付訖”章，同時登記現(xiàn)金或銀行存款日記賬，最后再將有關(guān)憑證轉(zhuǎn)交會計人員登記分類賬。

　　第九，要加強資金的稽核與審計控制

　　分工控制原則要求，任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的辦理都必須經(jīng)過授權(quán)批準、業(yè)務(wù)執(zhí)行、書面記錄、稽核檢查四個環(huán)節(jié)，才能保證其真實、合理、合法。資金業(yè)務(wù)也是如此，必須加強稽核檢查控制，做好會計稽核和審計監(jiān)督檢查工作。為了加強資金業(yè)務(wù)控制，企業(yè)的稽核員應(yīng)當經(jīng)常核對庫存現(xiàn)金余額與現(xiàn)金日記賬余額，銀行存款日記賬與開戶銀行對賬單，日記賬與分類賬，及時查明和處理不相符情況。內(nèi)部審計人員應(yīng)負責庫存現(xiàn)金的突擊盤點，銀行賬戶的開立及使用情況的定期檢查、清理，銀行賬的獨立核對，財務(wù)收支的審計，發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時查明原因，作出處理，還應(yīng)當負責內(nèi)部控制運行的日常檢查和評價等核查性的工作；但內(nèi)部審計人員不得負責資金管理與核算的任何工作，不得負責資金內(nèi)部控制的建立和修改，也不得有罰款和盤點庫存現(xiàn)金時收繳保險柜鑰匙等接觸企業(yè)資金的行為。

　　第十，要切實做好財務(wù)印章與票據(jù)控制

　　支出的授權(quán)審批控制通常是通過使用企業(yè)財務(wù)印章來進行的。為此，企業(yè)財務(wù)專用章應(yīng)當由專人保管，個人名章應(yīng)當由本人或其授權(quán)人員專人保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要由有關(guān)負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)，用章必須履行相關(guān)的審批手續(xù)并印章使用登記簿進行登記。資金收支票據(jù)是證明資金收支業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況，明確有關(guān)人員經(jīng)濟責任的書面證明，也是控制貪污、挪用、侵占資金等舞弊行為的有效手段。為此，企業(yè)必須加強資金收支票據(jù)控制。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)當加強與資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用

　?。ǘ┢髽I(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準手續(xù)后進行銷毀，但應(yīng)當建立銷毀清冊并由授權(quán)人員監(jiān)銷

　　（三）企業(yè)應(yīng)當設(shè)立專門的賬簿對各類票據(jù)的增減變動進行登記；對收取的重要票據(jù)，應(yīng)留有復印件并妥善保管；不得跳號開具票據(jù)，不得隨意開具印章齊全的空白支票；企業(yè)應(yīng)盡可能使用電子票據(jù)，手工填寫票據(jù)應(yīng)確保一次復寫

　?。ㄋ模└黝惼睋?jù)的購買、保管、使用、銷毀等應(yīng)當有完整記錄，銀行預留印鑒和有關(guān)印章的管理應(yīng)當嚴格有效；領(lǐng)用票據(jù)應(yīng)有經(jīng)批準的領(lǐng)用申請，并要求領(lǐng)用人在票據(jù)保管員登記的票據(jù)登記簿中簽字；有關(guān)分散收付款的業(yè)務(wù)結(jié)束時，應(yīng)及時收繳剩余票據(jù)，妥善辦理收回票據(jù)的核銷手續(xù)

　?。ㄎ澹┲钡谋９苁褂门c財務(wù)印章的保管使用須實行分工負責，空白支票不得事先簽名蓋章

　?。τ谧灾剖論?jù)的控制，應(yīng)由票據(jù)保管員和企業(yè)財務(wù)印章保管員分工負責

　　票據(jù)保管員負責印制或編號、保管、發(fā)放或使用，以及登記自制量、發(fā)放或使用量；印章保管員負責蓋章和登記蓋章數(shù)量。雙方要經(jīng)常核對自制數(shù)量，確保數(shù)量相符，嚴格控制自制收據(jù)數(shù)量。

　?。ㄆ撸┒ㄆ趯Ω黝惼睋?jù)的保管、使用和入賬情況進行審查，其審查的一般步驟如下

　　1.到票據(jù)銷售機關(guān)調(diào)查收據(jù)購買數(shù)量及起止號碼；向企業(yè)財務(wù)印章保管人員查詢自制收據(jù)自制數(shù)量及起止號碼；

　　2.與票據(jù)保管員在票據(jù)登記簿中的記錄進行核對，確定登記簿的記錄是否真實；

　　3.對保管和使用的票據(jù)進行抽查檢驗，查明是否有與購買或自制票據(jù)的編號不相符或相重復的票據(jù)，確定企業(yè)保管和使用的票據(jù)是否真實；

　　4.全面監(jiān)盤各類票據(jù)，確定其實存與登記簿結(jié)存數(shù)量是否相符；

　　5.鑒定填錯并留存票據(jù)的數(shù)量和收回已領(lǐng)用票據(jù)的數(shù)量；

　　6.根據(jù)期初結(jié)存票據(jù)的數(shù)量加本期購置的數(shù)量減期末監(jiān)盤數(shù)量和認定的填錯數(shù)量，確定本期應(yīng)入賬數(shù)量，核對入賬數(shù)額的正確性。

　　【參考文獻】

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