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【摘要】近年來(lái),隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生改革的進(jìn)一步深化,風(fēng)險(xiǎn)管理的思想開(kāi)始納入到醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)范圍,形成了醫(yī)院內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。文章從醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā),尋求醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方略,轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式,加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)性管理及醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)制度建設(shè)等,將有助于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院內(nèi)部;風(fēng)險(xiǎn)審計(jì);促進(jìn);發(fā)展
醫(yī)院審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大,審計(jì)人員所面臨的情況也愈來(lái)愈復(fù)雜,審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。因此,正確認(rèn)識(shí)醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),采取有效的措施進(jìn)行防范是目前醫(yī)院審計(jì)部門(mén)面臨的重要課題,風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)也顯得尤為重要。
一、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求
風(fēng)險(xiǎn)審計(jì),根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》的定義,即內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員主觀因素造成的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)也包括審計(jì)過(guò)程之外的非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是客觀存在的,且具有不確定性,它貫穿審計(jì)全過(guò)程,即使是審計(jì)結(jié)束之后,依然可能存在。只要在條件具備的情況下,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。內(nèi)審人員只能通過(guò)運(yùn)用計(jì)算機(jī)、概率論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等技術(shù)和工作經(jīng)驗(yàn)的積累,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究,把握其規(guī)律,在有限的空間和時(shí)間內(nèi)降低發(fā)生的頻率,減少損失的程度,但不可能徹底消除風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中普遍存在。任何企業(yè)、任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng),從始至終都伴隨著風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)既有可能來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部,也有可能來(lái)自于外部;既有顯性的,又有隱性的。但是,風(fēng)險(xiǎn)又與機(jī)遇并存,與收益相關(guān)。沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn),就沒(méi)有發(fā)展的機(jī)會(huì)。害怕風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)導(dǎo)者不是優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)者。關(guān)鍵問(wèn)題在于能否正確預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn),妥善回避風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
1、內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性
目前我國(guó)相當(dāng)一部分醫(yī)院將內(nèi)審與紀(jì)檢、監(jiān)察合并。這樣雖然一定程度上提高了審計(jì)部門(mén)的地位,有利于精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、提高辦事效率,但是從專(zhuān)業(yè)性的角度看,紀(jì)檢監(jiān)察側(cè)重于在員工的思想教育、行為監(jiān)督和道德風(fēng)險(xiǎn)的控制方面,積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),工作重點(diǎn)在于“人”,而內(nèi)審的工作側(cè)重于“事”,強(qiáng)調(diào)事件對(duì)象的客觀本質(zhì)。由此在實(shí)際工作中容易造成黨政管理錯(cuò)位,過(guò)于強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能而弱化內(nèi)審管理服務(wù)職能的情況,從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、法律法規(guī)的完善性
隨著國(guó)家改革開(kāi)放不斷深入及經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整、變化,各種新情況、新問(wèn)題不斷涌現(xiàn),然而新形勢(shì)下出現(xiàn)的違法違紀(jì)問(wèn)題有時(shí)沒(méi)有相適應(yīng)的法律法規(guī)來(lái)處理,制度建設(shè)方面相對(duì)滯后,致使內(nèi)審人員對(duì)有些問(wèn)題難以認(rèn)定、判斷并解決,審計(jì)力不從心。這一情況將要求內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中要借助大量的職業(yè)判斷去認(rèn)定某一審計(jì)事項(xiàng),而個(gè)體主觀的差異必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。
3、對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的期望值過(guò)高
目前,單位內(nèi)審所要查證的不僅僅是財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題,還涉及很多敏感的專(zhuān)項(xiàng)事件,而有些被審部門(mén)往往在單位內(nèi)部有復(fù)雜的關(guān)系,致使被審事項(xiàng)存在較多不確定因素,造成內(nèi)審人員取證難度較大。內(nèi)審一旦出現(xiàn)很小的違紀(jì)問(wèn)題,只要審計(jì)報(bào)告中沒(méi)有提出,都認(rèn)為是審計(jì)部門(mén)工作失誤。
三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀
內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)部管理的一個(gè)職能部門(mén),是隨著醫(yī)院的環(huán)境變化和規(guī)模的擴(kuò)大而發(fā)展的。社會(huì)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)院規(guī)模發(fā)展的階段性,決定了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展也呈現(xiàn)階段性的特點(diǎn)。當(dāng)前我國(guó)很大部分醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)尚處于初步認(rèn)識(shí)和探索階段,審計(jì)理念和方法仍然以傳統(tǒng)審計(jì)模式為主,普遍運(yùn)用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)。但可以預(yù)見(jiàn),在不遠(yuǎn)的將來(lái),風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)必然要取代傳統(tǒng)的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
1、逐漸認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈,醫(yī)院管理層為了正確預(yù)測(cè)、妥善回避、及時(shí)化解醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn),開(kāi)始積極主動(dòng)地拓展目標(biāo)市場(chǎng),并在自身內(nèi)部強(qiáng)化成本意識(shí)和推行績(jī)效管理,以提高醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力,取得行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)地位。部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部歡迎內(nèi)審人員積極“找茬”,不僅限于日常的財(cái)務(wù)收支方面,還有內(nèi)控制度建設(shè)、對(duì)外合作項(xiàng)目效益、基建項(xiàng)目管理等,要求內(nèi)審人員能夠全面融入醫(yī)院的各項(xiàng)管理之中。
2、逐漸實(shí)現(xiàn)信息化管理模式
進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)需要廣泛收集經(jīng)濟(jì)信息,深入了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)情況,這就必須采用計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng),通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行查詢。不掌握計(jì)算機(jī)技能和網(wǎng)絡(luò)知識(shí),審計(jì)就寸步難行,無(wú)法承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的任務(wù)。目前,一些醫(yī)院由單一實(shí)體向集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)方向發(fā)展,相應(yīng)的管理手段和管理方式也發(fā)生了變化。很多醫(yī)院均實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院信息系統(tǒng)(hospital information system,HIS)管理,信息化程度明顯提高。醫(yī)院實(shí)現(xiàn)HIS管理以后,以前分散到各個(gè)科室的數(shù)據(jù)被集中到一起,統(tǒng)一由計(jì)算機(jī)中心存儲(chǔ)及控制管理,同時(shí)對(duì)內(nèi)審人員的要求也發(fā)生了改變,如果單純依賴(lài)計(jì)算機(jī)人員,就好像中間加了一層翻譯,會(huì)降低審計(jì)效率和審計(jì)準(zhǔn)確度。計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用要求內(nèi)審人員具備相當(dāng)程度的相關(guān)知識(shí),原先的手工操作模式和一般的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平,顯然已無(wú)法適應(yīng)審計(jì)對(duì)象的變化,恐怕也很難實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目的。
3、進(jìn)一步提高審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作一般圍繞審計(jì)信息的可靠性與完整性,被審計(jì)對(duì)象遵循各項(xiàng)政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)章的情況,資源的節(jié)約與有效使用等方面來(lái)展開(kāi)的。但是隨著醫(yī)院建設(shè)的不斷發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)了主要職能從查錯(cuò)防弊向?yàn)榉?wù)管理型方向轉(zhuǎn)變,機(jī)構(gòu)的設(shè)置和定位從平行于各職能部門(mén)向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變,實(shí)施方式從單一靠?jī)?nèi)審機(jī)構(gòu)人員的力量向與外審相結(jié)合的方向發(fā)展,內(nèi)審從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變等多方面的趨勢(shì)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備熟練的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí),還要熟悉金融、證券、保險(xiǎn)、外貿(mào)等多方面的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)知識(shí);不僅要了解本行業(yè)的微觀運(yùn)行情況,還要了解社會(huì)的經(jīng)濟(jì)周期、行業(yè)所處的地位、國(guó)家的政治和政策以及重大事件等宏觀因素對(duì)本行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響。有了豐富的知識(shí),才會(huì)有敏銳的警覺(jué)和靈感。
四、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方略
1、因地制宜,加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是一種較為科學(xué)的審計(jì)新理念,但任何方法都有其獨(dú)特指向,任何方法的運(yùn)用也均有其必備條件,必須遵照實(shí)事求是的原則,視不同的具體對(duì)象及審計(jì)環(huán)境選用不同的審計(jì)方法,依不同的審計(jì)層次及審計(jì)目標(biāo)選用不同的審計(jì)方法。如果由于種種原因銀行的信息資料庫(kù)難以建立,其錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估,則審計(jì)人員應(yīng)更多地運(yùn)用審閱法、復(fù)核法等傳統(tǒng)查賬方法。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不可能一蹴而就,其應(yīng)用必有一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。
同時(shí),在當(dāng)前各項(xiàng)法律法規(guī)不盡完善的情況下,有效的審計(jì)內(nèi)部控制體系和制度管理,對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有積極的意義。規(guī)范審計(jì)流程,強(qiáng)化復(fù)核制度,任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)必須按照內(nèi)審準(zhǔn)則執(zhí)行,尤其是強(qiáng)調(diào)兩級(jí)或三級(jí)復(fù)核制度,減少個(gè)人主觀原因所造成的誤差;做好審計(jì)回訪工作,及時(shí)了解被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和處理決定的落實(shí)情況,鞏固審計(jì)成果;建立人員輪崗制度,內(nèi)審人員長(zhǎng)期從事某一方面的單純性業(yè)務(wù),容易形成與被審計(jì)之間老關(guān)系,產(chǎn)生以審謀私等情況,同時(shí)也不利于激發(fā)審計(jì)的內(nèi)在活力和復(fù)合型審計(jì)人才培養(yǎng);充分利用外部專(zhuān)家服務(wù),面對(duì)管理層需求和自身發(fā)展趨勢(shì),單一性知識(shí)結(jié)構(gòu)人員很難適應(yīng)今后的工作,利用外援是提高審計(jì)效率和質(zhì)量的有效手段。
2、因人制宜,合理設(shè)置醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的組織系統(tǒng)
審計(jì)人員的素質(zhì)、閱歷、判斷力、偏好等將直接影響審計(jì)方法的運(yùn)用,銀行運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法,不僅要求審計(jì)人員掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí),而且要求審計(jì)人員熟悉管理知識(shí)。精通業(yè)務(wù),具備審計(jì)人員獨(dú)特的敏銳性和判斷力。因此,復(fù)合型人才的培養(yǎng)與儲(chǔ)備是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法運(yùn)用必不可少的前提條件。
首先,要建立獨(dú)立的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。增設(shè)專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),配置專(zhuān)門(mén)內(nèi)部審計(jì)人員,其機(jī)構(gòu)必須至少與其他職能部門(mén)平等,并使之向高層發(fā)展,從體制上建立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性,從而保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的全面開(kāi)展。
其次,選擇合適的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理模式。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)可選擇的管理模式主要有衛(wèi)生局委派領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式、醫(yī)院黨委領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式、醫(yī)院院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式。從理論上講,前兩者模式有利于在醫(yī)院內(nèi)部形成一個(gè)完善的監(jiān)督系統(tǒng)。但是,從實(shí)際情況來(lái)看,院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式更容易融入醫(yī)院治理,更能充分發(fā)揮審計(jì)職能,進(jìn)而提供積極有效的服務(wù)。當(dāng)然各地區(qū)、各醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇適合本地區(qū)、本單位的內(nèi)部審計(jì)管理模式,其前提是有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)作用。
3、系統(tǒng)觀點(diǎn),建立“服務(wù)主導(dǎo)型”醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式
根據(jù)系統(tǒng)觀的理論,如果相互聯(lián)系的個(gè)體組成一個(gè)系統(tǒng),則系統(tǒng)就會(huì)表現(xiàn)出突變行為,系統(tǒng)總體特征就會(huì)與加入個(gè)體之間相互獨(dú)立式表現(xiàn)的特征有本質(zhì)差異?,F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法如此,其審計(jì)方法的運(yùn)用原理也如此。
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)除了用于查錯(cuò)防弊、監(jiān)督和評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制活動(dòng),還應(yīng)在完善醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織重整,幫助醫(yī)院營(yíng)造“軟控制”環(huán)境等方面發(fā)揮重要作用。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其2004年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中定義,內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化的應(yīng)用,規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這不僅是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作范圍的界定,也是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向。
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)也必將面臨改革。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要把主要精力放在加強(qiáng)醫(yī)院管理和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上,必須建立新型的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式“服務(wù)主導(dǎo)型”模式。我們需要進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè),保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)安全完整和醫(yī)院財(cái)務(wù)記錄的有效性。良好的內(nèi)部控制制度可以使醫(yī)院的各項(xiàng)管理工作按照經(jīng)營(yíng)者的預(yù)期目標(biāo)順利開(kāi)展,減少信息的失真,降低醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),從而有利于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)化。
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