摘要:   本文著重闡述實際工作中通過對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用后，對企業(yè)的風(fēng)險管理的影響，總結(jié)出內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中應(yīng)發(fā)揮的作用及對風(fēng)險的規(guī)避，再結(jié)合所在企業(yè)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀及所存在的問題，進而提出風(fēng)險管理的緊迫性及風(fēng)險審計的對策。

　　關(guān)鍵字:   風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?風(fēng)險管理;風(fēng)險管理審計

　　一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷南嚓P(guān)概念及在工作中的初淺應(yīng)用

　　筆者面對更多的審計任務(wù)為施工建設(shè)項目的審計，在實際工作中總結(jié)出了自己的一些審計思路與方法。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大和經(jīng)營范圍的不斷拓寬，施工任務(wù)在逐年上升，這樣被審項目就增加了。由于人力不足，每年不可能對所有的項目都進行審計。首先，將所有項目按業(yè)務(wù)板塊分類，根據(jù)不同板塊的行業(yè)特點、產(chǎn)業(yè)政策和單位在該板塊的施工技術(shù)難度系數(shù)及管理經(jīng)驗，以板塊為單位按重要性排序。其次，在每個板塊中按照項目的投資性質(zhì)和施工產(chǎn)值及利潤空間大小進行排序，并結(jié)合企業(yè)所確定的戰(zhàn)略規(guī)劃，處于施工中前期的品牌項目、國家重點建設(shè)項目加大比重系數(shù)。最后，在重點系數(shù)排在前15位的項目中再按照項目經(jīng)理的管理經(jīng)驗、能力、責(zé)任感及項目的人員配備并結(jié)合基層各方職工所反映的情況確定審計對象。

　　根據(jù)平時所掌握的一些情況，通過職業(yè)判斷設(shè)計有針對性、技巧性的調(diào)查問卷，在進駐工作點開見面布置會時，按照職工花名冊按業(yè)務(wù)性質(zhì)隨機抽取一部分職工以無記名形式填寫調(diào)查問卷。后來為了緩解緊張情緒，獲取職工個人郵箱名單后以郵件的形式發(fā)出，反饋的問卷真實性、全面性都有了很大提高，實踐證明效果很好，為風(fēng)險的確定及測評獲得第一手證據(jù)提高了效率及準確度。

　　二、風(fēng)險管理的概念及內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中應(yīng)發(fā)揮的作用及風(fēng)險規(guī)避

　　IIA在其《內(nèi)部審計實務(wù)標準》工作標準2100—工作性質(zhì)中規(guī)定，內(nèi)部審計活動評價并幫助改進組織的風(fēng)險管理、控制和治理體系。具體而言，內(nèi)部審計要監(jiān)督、評價機構(gòu)風(fēng)險管理體系的有效性。內(nèi)部審計師在開發(fā)和管理風(fēng)險管理過程中所起的積極作用有別于在“風(fēng)險歸屬”問題上起的作用。為了避免參與“風(fēng)險歸屬”問題，內(nèi)部審計師應(yīng)該要求管理層證實其在確定、防范、監(jiān)測風(fēng)險及決定風(fēng)險“歸屬”方面的責(zé)任。

　　總之，內(nèi)部審計師可以促進風(fēng)險管理過程的建立或使風(fēng)險管理過程的建立成為可能，但是，不應(yīng)該“擁有”已確認的風(fēng)險或負責(zé)對這些風(fēng)險的管理。

　　隨著總公司的整體上市，對全系統(tǒng)的規(guī)范管理提出了更為嚴格的要求，機遇與挑戰(zhàn)并存，企業(yè)的風(fēng)險管理也將逐步提到議事日程上來，同時內(nèi)部審計也面臨風(fēng)險審計的挑戰(zhàn)。由于我們所在的企業(yè)為國有企業(yè)，在公司治理方面還存在很多沒有解決的問題，這些都將加大對內(nèi)部審計的風(fēng)險。下面就現(xiàn)階段國有企業(yè)風(fēng)險審計的既有風(fēng)險與本系統(tǒng)將面臨的風(fēng)險發(fā)表一下個人見解。

　　三、現(xiàn)階段國有企業(yè)風(fēng)險審計的既有風(fēng)險與本系統(tǒng)所面臨的風(fēng)險

　　1.國有企業(yè)風(fēng)險審計的既有風(fēng)險。現(xiàn)階段盡管國有企業(yè)的公司治理已經(jīng)取得了一定的成績，但我們必須清醒地看到，國有企業(yè)規(guī)范治理，特別是對經(jīng)營者的有效制衡，還沒有得到實質(zhì)性的解決。（1）所有權(quán)“虛置”（2）國有股“一股獨大”，對中小股東利益保護不足（3）內(nèi)部人控制（4）監(jiān)事會監(jiān)督不力（5）公司接管市場的形成環(huán)境不理想（6）信息披露存在嚴重漏洞（7）經(jīng)理人市場不健全（8）經(jīng)營者的激勵機制不足（9）經(jīng)營者考核指標體系不健全。

　　2.基于以上國有企業(yè)的管理現(xiàn)狀，市場化進程的加劇給企業(yè)的管理帶來了機遇，同時也使企業(yè)更加的公開化、透明化，當然企業(yè)所面臨的風(fēng)險自然就增加了。像我們這樣的大型國有企業(yè)經(jīng)過上市后除了具有如上所說的既有風(fēng)險外，其自身的一些個性特點在市場經(jīng)濟環(huán)境下所面臨的風(fēng)險更應(yīng)該引起重視。

　　(1）由于施工企業(yè)自身所存在的地域廣、人員多的特點，管理難度大，往往存在上面的制度執(zhí)行不到位的現(xiàn)象，上面風(fēng)聲大、下面基層的雨點小，信息傳遞的結(jié)果不斷弱化。這種信息化管理水平低下的后果就存在有令不行管理空缺的風(fēng)險。

　　(2)從集團的角度即要遵循總公司一定的戰(zhàn)略規(guī)劃，從資源的整合、優(yōu)化重組中要走總公司做大做強跨國大企業(yè)的路線，這樣企業(yè)所面臨的戰(zhàn)略風(fēng)險的彈性相對就小了。在市場經(jīng)濟中所遵循的競爭規(guī)則便是“弱肉強食”，使資源向“強者”中云集，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。所以有些集團在總公司的發(fā)展壯大過程中就有被“強食”的風(fēng)險。

　　(3)從整個總公司系統(tǒng)的角度以縱向來看，即使要求實現(xiàn)扁平化管理，但現(xiàn)在至少還有四級管理，甚至有的地方還存在五級管理，尤其是四五級管理層認為大利益難以裨益于其自家的“小利益”，從而強調(diào)自己的小集團利益而不執(zhí)行上層的指令，并且有些制度不具有強制約束力，從而“各自為政”，很難形成合力。這勢必會出現(xiàn)管理執(zhí)行的弱化，管理失控的風(fēng)險。

　　(4)對風(fēng)險理念的認識程度不足。由于歷史的原因，在一些國有企業(yè)尤其是中央大型國有企業(yè)中長期形成的“瘦死的駱駝比馬大”，再怎么著那也是國家的，不會讓我們餓死。“春風(fēng)”不渡“玉門關(guān)”，鞭長莫及，再大的風(fēng)險有上層頂著呢。

　　(5)管理職責(zé)與權(quán)限不明晰，責(zé)任追究不到位。出了問題造成項目虧損資產(chǎn)流失后給點罰款、來個降職，轉(zhuǎn)隨其后換個地方或換個職位仍然大行其道或安然無事。

　　四、企業(yè)風(fēng)險審計應(yīng)注意的事項

　　1.制定審計計劃時以被審計單位風(fēng)險為導(dǎo)向

　　內(nèi)部審計機構(gòu)在制定長期審計規(guī)劃、年度審計計劃時，首先應(yīng)該識別企業(yè)在長期、短期發(fā)展中面臨的各種風(fēng)險，包括主要、次要風(fēng)險；經(jīng)營風(fēng)險；財務(wù)風(fēng)險；法律風(fēng)險等，在此基礎(chǔ)上來實行未來審計的規(guī)劃以及年度計劃。

　　2.審計人員要從更高層次關(guān)注風(fēng)險

　　內(nèi)部審計在風(fēng)險管理的過程中，要縱觀全局，有的放矢。不僅要仔細審視企業(yè)經(jīng)營過程中每個風(fēng)險的節(jié)點，更要理清關(guān)鍵性的風(fēng)險和風(fēng)險的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，對風(fēng)險的估計要有整體的把握，要考慮風(fēng)險管理對組織的價值具有的前瞻性。

　　3.風(fēng)險審計的直接服務(wù)對象是企業(yè)高級管理層和決策機構(gòu)

　　作為市場經(jīng)濟最基本組織，現(xiàn)代企業(yè)都是風(fēng)險自擔(dān)的實體，風(fēng)險管理水平將是關(guān)系企業(yè)成敗的最重要的因素，尤其是我國企業(yè)今后要面對國內(nèi)國外兩個市場，競爭對手更多的是那些管理科學(xué)、機制相對健全的跨國公司，所以企業(yè)的風(fēng)險管理事項一般都是企業(yè)最高管理層和決策層需要必須考慮的。

　　4.企業(yè)風(fēng)險審計要與內(nèi)審職責(zé)匹配

　　風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計一個新的涉及領(lǐng)域，內(nèi)部審計人員要想成為風(fēng)險管理專家，不僅要懂得財務(wù)會計及相關(guān)法律法規(guī)，熟練地運用內(nèi)部審計標準、程序和技術(shù)，還必須具備相應(yīng)的風(fēng)險管理素質(zhì)和技能。在全球經(jīng)濟一體化，信息化技術(shù)飛速展的今天，內(nèi)部審計人員除了要扎實專業(yè)技能外，更應(yīng)豐富專業(yè)風(fēng)險管理的知識和技能，精通現(xiàn)代管理信息技術(shù)和先進的管理技術(shù)手段。通過精湛嫻熟的專業(yè)勝任能力來協(xié)助組織預(yù)防和減少的風(fēng)險，改進管理和提高效率。

　　5.風(fēng)險審計要求內(nèi)部審計更多地發(fā)揮咨詢職能

　　風(fēng)險管理是一項事前性的預(yù)防工作，風(fēng)險審計要真正發(fā)揮作用也必須走在前面，在監(jiān)督、評價、咨詢職能中，內(nèi)部審計的咨詢職能在風(fēng)險審計中顯得尤為重要。而要發(fā)揮好咨詢功能，內(nèi)部審計就需置身于風(fēng)險管理之中，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中扮演的角色對組織機構(gòu)整體成功至關(guān)重要。內(nèi)部審計要作為風(fēng)險管理過程的參與者、協(xié)調(diào)者、要真正融入到企業(yè)管理體系中，要真正置身于公司的治理和風(fēng)險管理過程之中。

　　6.及時溝通至關(guān)重要

　　風(fēng)險的不確定性，要求內(nèi)部審計在風(fēng)險管理過程中，加強溝通的力度，拓寬溝通的層面，豐富溝通的渠道，更新溝通的手段，加快溝通的進程。內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計單位、組織管理層之間，應(yīng)積極溝通彼此意見，充分體現(xiàn)參與式內(nèi)部審計“以人為本”的理念。

　　8.分清組織可接受風(fēng)險和個人可接受風(fēng)險

　　內(nèi)部審計在風(fēng)險審計中必須關(guān)注一個問題是企業(yè)所能夠接受的風(fēng)險是否與職員個人風(fēng)險喜好程度有明確的界限劃分。對于那些風(fēng)險偏好高的個人而言，當其可以控制的資產(chǎn)不是個人資產(chǎn)的時候，如果沒有很有效的內(nèi)部控制來約束，就很有可能其自身的風(fēng)險投資行為導(dǎo)致企業(yè)的毀滅。如中航油巨虧陳久霖事件就是非常典型的，所以內(nèi)審人員對此應(yīng)該密切關(guān)注，對可疑或相關(guān)審計發(fā)現(xiàn)要及時向更高機構(gòu)報告或者披露。

　　經(jīng)過以上論理論與實際工作經(jīng)驗的論述得出三者之間的關(guān)系：

　　參考文獻：

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