審計查賬與處理是審計工作中必不可少的環(huán)節(jié)，搞好這項工作，就能深層次地發(fā)揮出審計的各項功能。在此，筆者結(jié)合二十多年來的審計工作實踐談?wù)剬徲嫴橘~與處理的幾點體會。

　　一、關(guān)于審計查賬

　　1、審前準(zhǔn)備。

　　審前準(zhǔn)備工作很重要，它是我們了解被審單位和對象、確定審計重點，提高審計質(zhì)量，節(jié)約審計成本的重要一環(huán)。孫子曰：知已知彼，百戰(zhàn)不殆。審前準(zhǔn)備要把握好兩點：

　　一是審前調(diào)查，其中包括：（1）同一被審計單位不同項目不同時段的業(yè)務(wù)銜接。這項工作很簡單，不外調(diào)閱被審計單位前期項目審計檔案，從而銜接有關(guān)數(shù)據(jù)，避免重復(fù)審計；咨詢被審單位的前任項目主審，掌握有關(guān)情況，特別是前期審計因時間關(guān)系而擱置的疑點等等。過去我們這項工作很欠缺。一方面增加了審計工作量，另一方面易使被審計單位認(rèn)為審計工作松散，而貶低審計的業(yè)務(wù)形象。今后我們要利用微機(jī)連網(wǎng)實現(xiàn)全局資料共享，增強(qiáng)審計業(yè)務(wù)信息的連貫性和系統(tǒng)性。（2）被審單位基本情況的函證和詢證。在上述業(yè)務(wù)銜接的基礎(chǔ)上，對出現(xiàn)的新情況要進(jìn)行函證或詢證。如通過了解被審計單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能的變化，分析被審單位的事權(quán)和財權(quán)，掌握該單位業(yè)務(wù)流程和資金流程的基本規(guī)律，也就是說，我們要先熟悉行業(yè)，再進(jìn)行行業(yè)審計。傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，就賬查賬的做法與市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)律越來越不適應(yīng)，存在很大風(fēng)險。我們現(xiàn)在的很多做法是僅僅收集被審計單位基本情況，作為審計報告內(nèi)容的需要，而忽視對收集情況的分析。（3）進(jìn)行相關(guān)單位和社會調(diào)查。按照唯物辯證法的觀點，事物的存在和發(fā)展，總是相互關(guān)聯(lián)的、漸進(jìn)的。如果單位存在問題，特別是重大違紀(jì)違規(guī)的人和事，只要發(fā)展到一定程度，事物的對立面必然會有相關(guān)信息乃至反應(yīng)。因此，審前加強(qiáng)和紀(jì)檢監(jiān)察、檢察、工商、藥監(jiān)等相關(guān)職能部門的聯(lián)系以及廣泛收集被審單位的社會信息，是我們拓寬審計思路，挖掘?qū)徲嬌疃?，防范審計風(fēng)險的有效途徑。如2005年查出某單位財務(wù)人員貪污公款3萬余元，2008年分別查出兩個單位個人經(jīng)濟(jì)問題4000余元和1萬余元，都是審計組同志們所作的成功嘗試。當(dāng)然，我們對獲取的信息也要注意篩選和分析。

　　二是審計方案。這也是我們目前工作的簿弱環(huán)節(jié)，有的為裝檔要求應(yīng)付一下，有的完全沒有。實際上，審計方案很重要，表現(xiàn)在一方面可將審前調(diào)查情況進(jìn)行歸納，另方面通過對方案的集體討論可以集思廣益，讓每個審計組成員明確審計目的和自己的工作要求。因此制訂審計方案的意義不在方案本身，而在于方案形成的具體過程。

　　2、審計實施。

　　現(xiàn)在有些審計組進(jìn)了被審單位，一頭就扎進(jìn)了繁雜的賬本中，人其實不輕松，最后可能出現(xiàn)假賬也未搞清楚。正確的做法是對審前調(diào)查掌握的被審計單位基本情況進(jìn)行符合性測試，通過詢問等方式將規(guī)定的單位業(yè)務(wù)流程和資金運(yùn)行與實際操作對比。如單位會計、出納是否分設(shè)，會計對出納是否定期盤存，收款票證是否健全領(lǐng)用登記等。不符部分列入審計重點。審計實施有多種方法，教科書上有，我這里談幾個實例。

　?。?）盤點法。目前我縣企業(yè)審計很少，對行政事業(yè)單位主要是盤點現(xiàn)金、銀行存款和收費(fèi)票據(jù)。其目的是確保資金的安全性和收入的真實性，并為后續(xù)審計查處違法事件（如收入不入賬）等提供證據(jù)支持。如2005年審計查出某單位財務(wù)人員涉嫌貪污公款3萬余元，準(zhǔn)備移交檢察機(jī)關(guān)時，犯罪嫌疑人為逃避法律追究，私下將贓款補(bǔ)交單位出納入賬，但由于審計事前已對出納現(xiàn)金進(jìn)行了盤存取證，最終確認(rèn)其犯罪事實成立，依法移交檢察機(jī)關(guān)處理，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，一些人受各種利益誘惑，法律意識淡薄，不惜鋌而走險，貪污或挪用國家巨額資金的問題并不鮮見，故盤點工作不可少。做好盤點工作要注意三性，即：突出性，現(xiàn)場性和徹底性。

　　（2）現(xiàn)場勘察法。主要是根據(jù)賬面反映與實物核對。如2005年審計某單位基建開支時，因其附屬工程未按規(guī)定辦理審計決算，加之該單位內(nèi)控制度不嚴(yán)，遂現(xiàn)場抽查其鋁合金安裝工程，審計發(fā)現(xiàn)該單位基建負(fù)責(zé)人與施工現(xiàn)場管理員管理脫節(jié)，有圖紙的不管現(xiàn)場，管現(xiàn)場的沒有圖紙，導(dǎo)致多計工程量，多付工程款14000余元，審計依法進(jìn)行處理。又如06年參加省審計廳組織的“普九”債務(wù)交叉審計，人地生疏，信息不靈，為防止被審單位造假賬虛報債務(wù)，我們按構(gòu)成債務(wù)的資產(chǎn)設(shè)計了現(xiàn)場勘察記錄表，“兵”分二路，一路查賬，一路勘察填制記錄表并及時反饋給查賬組，被審單位見審計工作如此嚴(yán)密，在被揭穿幾份張冠李戴的施工圖和假賬受到全省通報的警告后，再也不敢有造假行為。

　?。?）詢問法。通過正式座談或隨意閑談的方式獲取審計相關(guān)信息。如2006年參加省審計廳組織的“普九”債務(wù)交叉審計，在和一被審單位附近的早點攤主閑聊時，得知該單位臨街空場地在3年前曾是一幛三層樓房，并有幾十個臨街門面出租。說者無心，聽者有意。經(jīng)查該單位賬面并未發(fā)現(xiàn)此項收入，后迫于壓力，該單位終于交出了一套賬外賬，其中上述門店租金收入達(dá)60余萬元，審計依規(guī)對其債務(wù)進(jìn)行了抵減，其它問題則移交當(dāng)?shù)貙徲嫴块T查處。

　?。?）跟蹤法。即對有疑點的資金去向進(jìn)行跟蹤，直至“水落石出”。如1992年對某金融機(jī)構(gòu)審計時，發(fā)現(xiàn)一筆金融機(jī)構(gòu)往來賬轉(zhuǎn)入了該單位內(nèi)部賬目，經(jīng)跟蹤發(fā)現(xiàn)該單位將一筆應(yīng)并表的利息收入轉(zhuǎn)作業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)，審計進(jìn)行了嚴(yán)肅處理。

　?。?）核對法。將票據(jù)與賬面核對，一般側(cè)重于核查收入。如2008年審計某單位，審計人員通過與賬面核對收入票據(jù)，查出該單位財務(wù)人員收入不入賬四千余元的經(jīng)濟(jì)問題。

　?。?）分析法。即通過賬面數(shù)字和票據(jù)的分析發(fā)現(xiàn)異常。如被審計單位收支業(yè)務(wù)的超

　　常量變化，以收支票據(jù)的不合邏輯現(xiàn)象，如發(fā)票連號或顛倒、商品名稱超經(jīng)營范圍等。

　　二、關(guān)于審計處理

　　我和大家討論的審計處理泛指審計實施過程的審計應(yīng)對和審計結(jié)論的處理。審計難，處理更難。這一直是困擾我們基層審計工作者的難題。究其原因：從體制上講，審計屬地方政府和上級審計機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)，而人事和財政權(quán)由地方政府管理，決定了審計工作更大程度地從屬于地方政府。從法律法規(guī)講，《審計條例》改為《審計法》，《違反財政法規(guī)處罰暫行規(guī)定》改為《違反財政法規(guī)處罰條例》，雖然職能強(qiáng)化了，但手段卻比以前更規(guī)范，更謹(jǐn)慎了，加之基層審計機(jī)關(guān)因經(jīng)費(fèi)預(yù)算不足，以收繳罰款為主要目的，客觀上造成審計執(zhí)法要求與基層審計工作目的的矛盾。如何把握這一矛盾，爭取主動，使之朝著有利于基層審計工作的方向發(fā)展，談幾點體會：

　　一是要明確審計定位，克服畏難情緒。審計是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對被審計單位的財政財務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審查，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財經(jīng)法規(guī)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門。審計定義決定了審計的定位，那就是既監(jiān)督又服務(wù)。明確了定位，一方面可以避免我們從本位主義和眼前利益出發(fā)，片面強(qiáng)調(diào)審計手段的至高無上，另一方面從審計監(jiān)督的廣泛性和獨(dú)立性可以使我們克服畏難情緒，尋找與地方政府、被審計單位之間的共同點，爭取矛盾的主動權(quán)。

　　二是要提升審計質(zhì)量。審計質(zhì)量的好壞決定著審計處理的效果。要注意抓一兩件讓被審計單位負(fù)責(zé)人感興趣或受震撼的事件，使其感受審計的強(qiáng)力監(jiān)督和服務(wù)誠意。

　　三是要不斷加強(qiáng)個人品德和審計職業(yè)道德修養(yǎng)。從現(xiàn)實生活中道德觀念出發(fā)，加強(qiáng)個人社會品德和遵守審計職業(yè)道德。審計中既不能因個人感情放棄原則，也不能因個人恩怨公報私仇。

　　四是要提高現(xiàn)場應(yīng)變和處理能力。審計是門社會性很強(qiáng)的工作，涉及各行各業(yè)，需要與各種各樣的人打交道，對為人誠實、理解審計工作的人，我們要謙虛謹(jǐn)慎，平等待人，還可以交朋友；對處事圓滑，缺乏誠意的人我們要隨機(jī)應(yīng)變，達(dá)到目的；對態(tài)度橫蠻，阻撓審計的人，我們要義正詞嚴(yán)、針鋒相對，采取不同措施。以上三種事例。同志們在工作中或許都有經(jīng)歷。可以細(xì)細(xì)回顧品味。但要注意一點，那就是實事求是，依法依規(guī)，掌握主動權(quán)。

　　五是要把握審計情況反饋會議的度，這是落實審計結(jié)論、搞好審計處理的重要前提。

　　1、報告起草后，反饋征求意見稿前要先送局領(lǐng)導(dǎo)審閱，防止錯漏，把握表述力度，使報告對被審單位既有壓力，又感覺合情合理。

　　2、審計情況反饋時，主審員要不卑不亢，聲音清晰、明亮，并適時對有關(guān)問題作通俗解釋，不可完全照本宣科。

　　3、耐心聽取被審單位意見，根據(jù)情況現(xiàn)場或會后核實，對確認(rèn)不符合事實的理由和要求，要現(xiàn)場依法予以駁斥或澄清，同時分析問題產(chǎn)生的原因及后果，提出改進(jìn)建議，讓被審計單位感受審計執(zhí)法的嚴(yán)肅性和幫助整改的誠意。同時注意觀察其心理活動和單位接受審計處理的現(xiàn)實可能性。

　　六要借助部門聯(lián)動作用促進(jìn)審計處理。如紀(jì)委、組織部、檢察院等，有待進(jìn)一步研究、創(chuàng)新工作思想。

　　總之，審計因其工作特點，既不能脫離法律法規(guī) “盲人摸象”，又不能死扣法律條文，犯教條主義錯誤，只有這樣，我們才能將審計處理變“難”為“易”。（作者單位：湖北省通城縣審計局）