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現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏接?/h1>
來源: 李立寧 編輯: 2009/10/14 17:31:28  字體:

  一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏攸c

  國際會計師聯(lián)合會(IFAC)國際審計與保證準(zhǔn)則委員會(IAASB)發(fā)布的第315號國際審計準(zhǔn)則對傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型進(jìn)行了修改,即:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn),形式上有所簡化,但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。其中,重大錯報風(fēng)險包括兩個層次:會計報表整體層次和認(rèn)定層次。這就使現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂辛艘韵绿攸c:

  1.審計重心前移,經(jīng)營風(fēng)險的評估是起點和重點。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬛匦那耙浦溜L(fēng)險評估,一定要從評估企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險入手,充分了解被審計單位的基本情況及其經(jīng)營環(huán)境,注重對持續(xù)經(jīng)營能力的考慮及經(jīng)營風(fēng)險對審計風(fēng)險的影響,進(jìn)而從經(jīng)營風(fēng)險中能更有效發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報;當(dāng)然,在審計過程中也應(yīng)盡量嚴(yán)格執(zhí)行所設(shè)計的審計程序,將檢查風(fēng)險降低到可接受水平。

  2.風(fēng)險評估以分析性復(fù)核為中心,分析性復(fù)核全程化和多樣化。風(fēng)險評估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測試等多種審計取證手法,分析性復(fù)核的運用是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵?,并貫穿整個審計過程。為了適應(yīng)分析性復(fù)核功能擴(kuò)大的要求,分析性復(fù)核對象開始走向多樣化,不再僅僅局限于財務(wù)數(shù)據(jù),也包括了非財務(wù)數(shù)據(jù)。同時,充分借鑒現(xiàn)代管理方法,將管理方法運用到分析性程序之中。

  3.審計證據(jù)重點向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移,擴(kuò)大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。審計證據(jù)不僅包括各種測試獲取的證據(jù),還延伸到對被審計單位基本情況及其經(jīng)營環(huán)境的取證等,并且取證重點向外部證據(jù)延伸。由于外部審計證據(jù)的可靠性大于內(nèi)部審計證據(jù),這就提高了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿衣兑蚬芾砦璞姿仑攧?wù)報表重大錯報的能力。

  4.風(fēng)險評估由直接評估轉(zhuǎn)為間接評估,從零散走向結(jié)構(gòu)化。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃趹?zhàn)略分析的基礎(chǔ)上,從了解和評估經(jīng)營風(fēng)險入手開展工作,而經(jīng)營風(fēng)險是通過經(jīng)營分析獲得,可見風(fēng)險評估實際上是間接性評估。此外,以風(fēng)險評估為中心的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?,?qiáng)調(diào)的是綜合風(fēng)險評估,是對多方面的風(fēng)險因素有機(jī)聯(lián)系的分析和評估,風(fēng)險評估是結(jié)構(gòu)性評估。

  5.內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識重心轉(zhuǎn)移,由原來以會計、審計知識為重心轉(zhuǎn)為以管理知識和行業(yè)知識為重心。

  6.提倡兩條線并行作業(yè),即大膽應(yīng)用“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合,并大量采用戰(zhàn)略分析和系統(tǒng)分析等先進(jìn)工具以及技術(shù)方法。

  二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)風(fēng)險管理中的作用

  內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員處于相對獨立的地位,具有內(nèi)在的固有功能,在評價內(nèi)部控制、協(xié)助企業(yè)建立健全風(fēng)險管理機(jī)制方面有諸多優(yōu)勢,在有效降低企業(yè)風(fēng)險、增加企業(yè)價值方面發(fā)揮重要作用,具體表現(xiàn)在:

  1.參與企業(yè)風(fēng)險管理。隨著對風(fēng)險管理的日益關(guān)注,探討風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c企業(yè)風(fēng)險管理框架之間的聯(lián)系,就成為探討風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫙o法回避的理論問題之一。

  2.促進(jìn)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制從某種程度上來說從屬于風(fēng)險管理,是風(fēng)險管理的方式之一。在風(fēng)險理念的作用下,企業(yè)內(nèi)部控制已擴(kuò)展為企業(yè)風(fēng)險管理框架,內(nèi)部控制與風(fēng)險管理已趨于融合。因此,可以說對風(fēng)險管理的促進(jìn)作用,是建立在企業(yè)的內(nèi)部控制同時得到改善和促進(jìn)的基礎(chǔ)之上的,兩者是互相促進(jìn)的。

  3.強(qiáng)化和促進(jìn)公司治理。公司治理的基本目標(biāo)是在充分考慮利益相關(guān)者利益相對滿足和大體均衡情況下,增加企業(yè)價值,從而使股東長遠(yuǎn)價值最大化。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋举|(zhì)是確保受托責(zé)任有效履行的管理控制,它更注重與企業(yè)目標(biāo)的直接關(guān)聯(lián)。可見,公司治理與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計目標(biāo)是一致的。

  三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕绦?/strong>

  現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蜃裱?ldquo;戰(zhàn)略管理分析——經(jīng)營環(huán)境分析——流程控制分析——經(jīng)營業(yè)績分析——剩余風(fēng)險分析”的主線和“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合的思路開展工作?;緦徲嫵绦虬L(fēng)險評估、控制測試和實質(zhì)性測試。

  1.風(fēng)險評估程序。(1)了解被審計單位及其所處環(huán)境,目的是為評估財務(wù)報表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。(2)運用職業(yè)判斷,確定已識別風(fēng)險的層級,特別關(guān)注重大風(fēng)險和特別風(fēng)險,對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估。(3)結(jié)合風(fēng)險識別和評估,進(jìn)一步設(shè)計、細(xì)化具體審計程序。

  2.控制測試。以測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的有效性,進(jìn)一步評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險。

  3.實質(zhì)性測試。目的是發(fā)現(xiàn)重大錯報。對各類重大事項或情況實施實質(zhì)性測試以獲取充分可靠的審計證據(jù),是彌補(bǔ)由于審計人員業(yè)務(wù)能力缺陷和被審計單位內(nèi)部控制缺失的必要程序。

  四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)風(fēng)險管理中的應(yīng)用

  風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和模式,已經(jīng)受到了行業(yè)內(nèi)外的普遍關(guān)注。因此風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍俏覈鴮徲嫷谋厝贿x擇,是適應(yīng)審計環(huán)境變化、審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)及審計工作的客觀要求?,F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯嶋H運用中一般包括以下階段:

  1.準(zhǔn)備階段。首先是分析企業(yè)環(huán)境,既要了解被審計單位的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營風(fēng)險等內(nèi)部情況,又要了解與被審計單位相關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境等外部環(huán)境;其次是全面識別風(fēng)險,確定審計的范圍和重點;第三是編制審計計劃,審計部門在識別和評估各種風(fēng)險的基礎(chǔ)上編制審計計劃,根據(jù)風(fēng)險程度選擇審計項目和審計對象,并與審計資源相結(jié)合,既要充分有效地利用審計資源,又要量力而行。

  2.實施階段。實施階段的主要工作一般包括風(fēng)險評估、了解內(nèi)部控制、復(fù)核性測試、內(nèi)查外調(diào)收集證據(jù)、編寫審計工作底稿等步驟。

  3.報告階段。報告階段主要包括出具審計報告和編寫審計管理建議書,審計報告撰寫要立足于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn),以風(fēng)險為中心,全面揭示已識別的風(fēng)險以及問題與實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的相關(guān)性以及可能產(chǎn)生的后果,提出應(yīng)對、避免、降低、保留和轉(zhuǎn)換、對沖風(fēng)險的審計意見和建議,必要時可出具審計管理建議書。

  4.后續(xù)階段。后續(xù)階段的主要工作是通過持續(xù)跟蹤重大錯報風(fēng)險,開展復(fù)審,以檢查重大審計發(fā)現(xiàn)的糾正情況。這一階段的注意力應(yīng)集中在重大或潛在的錯報風(fēng)險是否得到控制和消除上,并檢查有無新的風(fēng)險因素和重大問題產(chǎn)生,針對剩余風(fēng)險的變化情況和新識別的風(fēng)險因素以及新發(fā)現(xiàn)的問題,提出審計意見和建議。

  五、目前開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷默F(xiàn)狀和問題

  目前我國開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌刑幱谄鸩诫A段,雖取得了初步成效,但在全面推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^程中還存在不少需要探討和解決的問題。

  1.開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎幁h(huán)境的局限性。作為一種審計理念,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J綗o疑是更加科學(xué)的,但從整個審計行業(yè)的構(gòu)成及所接業(yè)務(wù)情況來看,無論是國家審計、社會審計和內(nèi)部審計,仍以賬項基礎(chǔ)審計模式和制度導(dǎo)向為主,主要還是開展財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)效益審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒎莾?nèi)部審計的主要任務(wù)。

  2.開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋狈Ξa(chǎn)生的動因。推動審計由傳統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬒蝻L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展的一個主要動因就是審計風(fēng)險,特別是訴訟風(fēng)險的增大。一方面,由于目前我國立法方面存在的漏洞,導(dǎo)致我國審計人員的法律風(fēng)險偏低,審計人員對審計風(fēng)險不夠重視,缺乏實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母緞右颍涣硪环矫?,開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈狈Ρ匾姆杀U稀⒊墒斓睦碚撝笇?dǎo)和完善的風(fēng)險評價體系,全面推行有一定難度。

  3.審計效率的提高受制約。內(nèi)部審計人員的管理知識和專業(yè)技能與企業(yè)開展的風(fēng)險管理需求不匹配,導(dǎo)致內(nèi)部審計范圍過窄,審計效率低下,且難以實現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險的管理、控制和公司治理過程進(jìn)行全面綜合的評價。

  4.開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴荒芄?jié)約審計成本。

  (1)由于審計證據(jù)收集的范圍擴(kuò)大,對內(nèi)部審計人員來說花費的時間更產(chǎn)、技術(shù)含量更高,增加了審計人員的負(fù)擔(dān)。(2)開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽θ肆Y源的要求更高。作為一種新的審計模式,風(fēng)險審計要求審計人員具備管理、數(shù)理統(tǒng)計等多方面的知識,并有搜集、整理、分析資料的能力。因此風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰嘤薪?jīng)驗的、高素質(zhì)的審計人員參與,并對其提供相關(guān)知識的培訓(xùn),這會導(dǎo)致人力成本增加,也會相應(yīng)地增加審計的總成本。

  六、全面推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕ㄗh和對策

  現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢是在比較理想狀態(tài)下才能實現(xiàn)的。在我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕氲某跗?,上述存在的一些問題在某種程度上抑制了其優(yōu)勢的發(fā)揮,因此我們現(xiàn)階段重點應(yīng)做一下幾項工作。具體措施包括:

  1.積極開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則和方法的研究。應(yīng)大力開展對新準(zhǔn)則中風(fēng)險導(dǎo)向準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致、深入的研究,制訂符合準(zhǔn)則且操作性強(qiáng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦?,開發(fā)能正確引導(dǎo)審計人員執(zhí)行和判斷的風(fēng)險評估技術(shù)和方法。

  2.充分考慮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽θ藛T配備和培訓(xùn)計劃的影響。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蛳拢瑢徲嬋藛T不僅應(yīng)具備足夠的會計審計知識,還需具備被審計單位行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境、財務(wù)業(yè)績的衡量和評價、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略及其相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險和內(nèi)部控制等方面的知識結(jié)構(gòu)。所以對審計人員現(xiàn)有知識體系進(jìn)行全面的提升和拓展是必要工作。

  3.加強(qiáng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男畔⑾到y(tǒng)建設(shè)。結(jié)合企業(yè)自身特點和需要建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫,做好數(shù)據(jù)積累工作,為開展風(fēng)險評估和以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計提供數(shù)據(jù)支持。

  4.及時轉(zhuǎn)換企業(yè)內(nèi)部審計人員的角色,從“警察”到“風(fēng)險顧問”。內(nèi)部審計人員作為風(fēng)險管理顧問的新角色是有公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計決定的,通過良好的公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計,將內(nèi)部審計人員的注意力從結(jié)果轉(zhuǎn)向關(guān)鍵風(fēng)險領(lǐng)域。

  5.以風(fēng)險為出發(fā)點,堅持全方位、全過程監(jiān)督,以內(nèi)部控制審計為主線,重點突出、動態(tài)跟蹤,努力構(gòu)建“事前參與、事中監(jiān)控、事后評價”的全過程審計工作格局,真正做到風(fēng)險防范。

  6.盡快建立一個能夠體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營特點及行業(yè)特點的風(fēng)險管理體系和風(fēng)險評價體系,為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)內(nèi)成功實施奠定基礎(chǔ),并通過對整個企業(yè)及其經(jīng)營活動的分析評價,查找高風(fēng)險領(lǐng)域環(huán)節(jié),從而有效防范、轉(zhuǎn)移經(jīng)營風(fēng)險,力求風(fēng)險損失最小化,內(nèi)部審計部門也應(yīng)盡可能地量化審計風(fēng)險,減輕審計責(zé)任,提高審計工作質(zhì)量和效率。

  (作者單位:江西省煤炭集團(tuán)公司)

責(zé)任編輯:小奇

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