解釋型科學范式和設計型科學范式被認為是兩種主要科學研究范式，解釋型科學范式因其良好的模型可塑性和數理推導功能而被引入社會科學研究領域，目前西方主流會計學研究推崇解釋型科學范式。然而，解釋型科學范式推動了旨在解釋會計“是什么”和預測會計“將是什么”的實證會計理論，但缺乏應用性和前瞻性。在不否認解釋型范式研究的必要性和重要性的前提下，設計型科學范式賦予研究范式以更為完整的設計邏輯，包括內外部計量方法、價值管理內涵及外延、目標導向的明確性等。設計型科學范式以預期理想目標為構建理論的出發(fā)點，在多個備擇方案中通過比較和模擬進行篩選，構建較為合理的“會計白箱理論”，得出最終方案并進行展示。目前，國內針對基于設計型科學范式的會計學研究仍處于起步階段，研究成果大多數 “述而不作”，未能與中國國情緊密結合，因此，建立中國特色的會計學研究體系框架顯得尤為迫切和重要，具有積極的理論和實踐意義。

　　一、泛會計理論基本原則

　　（一）以未來目標為導向 美國會計學會（1966）在《會計基本理論說明書》中明確指出：“實質的說，會計是一個經濟信息系統(tǒng)，更精確地說，會計是一個一般信息理論在如何有效地進行經濟業(yè)務問題上的應用，也是為決策而提供的、按計量用語來反映的一般信息系統(tǒng)中的一部分。”盡管在泛會計理論中，會計不再局限于“經濟信息系統(tǒng)”這一狹義概念，但基于現實經濟生活中會計的普世概念，這一說法也并無明顯缺漏。作為一個經濟信息系統(tǒng)，會計自然要有一個組織或個人預期要達到的目標或結果，即提供對經濟決策有用的經濟信息以滿足內外部信息使用者的需求，從而泛會計學理論研究須以未來目標為導向，從定性的角度來分析和解決問題。相比較以歷史數據為導向的會計學研究，以未來目標為導向更加符合會計學的“人工本質”，從二元論的角度來論證了目標結構體系的穩(wěn)定性。具體而言，泛會計理論體系的目標導向應該按照穩(wěn)定的目標結構體系搭建：（1）清晰的目標層次結構：目標按層級可以劃分為上層目標、中層目標和基層目標，上層目標往往關注直接利益相關者，中層目標在結構體系中起到傳達信息的溝通作用，基層目標涉及現階段的研究成果；（2）明確的目標內容結構：目標按內容可分為總目標、中間目標和具體目標，總目標在研究過程中起提綱挈領的作用，中間目標往往用于階段性的總結，具體計劃具有最大的靈活性和機動性，隨研究對象和環(huán)境的變化而作相應的調整；（3）連續(xù)的時序結構：目標按時間可分為長期目標、中期目標和短期目標，長期目標應該建立在中短期目標的良好結構的基礎上。

　�。ǘ�）以權變假設為研究出發(fā)點 權變假設重視主體的內、外部環(huán)境條件，致力于建立環(huán)境與主體行為間的良好的互動關系，泛會計學理論以權變假設作為研究出發(fā)點，有利于在外部變量一定的情況下探索達到最大滿意程度的會計學理論系統(tǒng)結構。奧地利生物學家、哲學家路德維格·貝塔朗菲（Ludwig von Bertallanffy，1937）提出“一般系統(tǒng)理論”，闡述了系統(tǒng)論的核心內涵和權變理論的基礎，他認為，“一切有機體都可視為一個系統(tǒng)……系統(tǒng)是處于相互聯系中的各個部分的總體。”系統(tǒng)都具有開放性，既受環(huán)境的影響，又影響著環(huán)境。系統(tǒng)觀念間接影響了權變理論的基本原則的形成——一切事物都是運動發(fā)展的，沒有什么一成不變、普遍適用的、最優(yōu)的世界觀和方法論。以權變假設為出發(fā)點的泛會計學理論體現了系統(tǒng)哲學的基本原則之一——主體與客體相統(tǒng)一：（1）系統(tǒng)理論強調“在組織與其環(huán)境之間以及在各分系統(tǒng)之間都應有一致性”，基于這一邏輯前提，泛會計學理論可以嘗試從理論化的角度利用權變理論對會計主體與市場環(huán)境進行系統(tǒng)的研究，提高了研究的應用性。（2）泛會計學理論將遵循組織結構理論，即組織與其外部環(huán)境的動態(tài)統(tǒng)一性關系；（3）領導理論作為權變理論的基礎理論之一，指導泛會計學理論研究會計主體與會計客體之間的權變關系。

　�。ㄈ�）以管理學研究邏輯為基礎 管理學研究邏輯一直注重與外部的環(huán)境相適應，尤其是與經濟發(fā)展水平相適應，管理學注重邏輯性和實用性，與實踐基礎緊密相連。管理科學研究是“方案導向”的，應遵循規(guī)范型研究的步驟，而非單純的描述型研究，一切科學知識均可以加以利用，直至最終形成令人滿意的設計方案來解決現實問題。泛會計理論以管理學研究邏輯作為基礎，在實踐層面上需要注意方案的選擇。在泛會計理論研究領域內，方案選擇應遵循價值管理的原則，注意四點：信息質量、數據結構、衡量尺度和方案有效性。會計學研究者需要進行方案分析，并且采用價值鏈分析對方案的可行性進行判斷。

　　二、泛會計理論論證過程

　　泛會計理論是基于設計型科學范式的，設計型科學范式更加傾向以局內人的視角來觀察和分析問題，這一過程可以分為手段——目的分析、搜索備選方案、設計評價和確定最終方案四個基本階段。

　�。ㄒ唬┦侄�——目的分析 西蒙指出，任何目標尋求系統(tǒng)必須滿足的條件是，通過兩種渠道與外部環(huán)境聯系：一是傳入渠道或感受渠道，系統(tǒng)通過它接受關于環(huán)境的信息；二是傳出系統(tǒng)或運動神經，這是系統(tǒng)作用于環(huán)境的渠道。系統(tǒng)必須具有某種手段在其貯存庫中存儲關于世界狀況的信息和關于行動的信息。實現目標的能力取決于在世界狀況的特定變化與能帶來這些變化的特定行動之間建立聯系。目標是研究的初始動力，手段則是研究得以進行的工具。手段——目的分析作為泛會計理論研究的第一階段，可以為“會計白箱理論”的落實奠定基礎。

　�。ǘ�）搜尋備選方案 備選方案的提出往往需要經歷以下過程：目標透視，方法選擇，方案提出、衡量標準確立。標準的確立可以通過多重案例分析來分析歸納，根據多重案例分析的兩種基本類型：開發(fā)式和提取式，研究人員可以通過過往的研究案例及解決成效來確定標準，形成最佳范式，并通過前期模擬等手段來進行驗證和改進。備選方案的搜尋包括：試探搜尋、搜索資源的分配、結構和設計組織的理論、設計問題的表現等。試探搜尋嘗試通過初步的方案篩選來縮小搜尋范圍，在研究前期初步論證衡量標準是否有方向性的失誤，在這一過程中，可以嘗試對目標進行側寫，提高方案的準確性。搜索資源的分配可以借鑒管理學戰(zhàn)略選擇的手法，通過最小成本來實現資源利用的最大價值。就目前會計學研究的現狀而言，傳統(tǒng)會計系統(tǒng)仍然是學界的主流方案研究手段，而價值計量系統(tǒng)作為一種革命性的備選方案，致力于將各種數據庫、方法庫和知識庫進行整合，建立特定的、更加豐富的行為數據庫、研究數據庫，以實現行為、需求和信息的多向溝通。

　�。ㄈ�）設計評價 通常情況下，會計相關人員只有在審視過全部的備擇方案之后才能夠確定較為“令人滿意”的會計研究方案，即使它在篩選的早期便已出現。會計系統(tǒng)的正常運行是有成本的，成本效益分析貫穿會計系統(tǒng)始終，因此，高成本效益的備擇方案篩選方法顯得尤為重要。一個完整的成本效益分析過程分為兩步：（1）確定改項目是否是良好的投資，包括投資理由和可行性；（2）與可替代項目進行比較，考慮排名和優(yōu)先分配。設計的評價的過程為：評價理論；計算方法，包括選擇最優(yōu)方案的算法（例如線性規(guī)劃計算法、控制理論、動態(tài)規(guī)劃等）和選擇令人滿意的方案的算法和試探法；設計的形式邏輯，包括命令邏輯和敘述邏輯。在衡量方案最優(yōu)性方面，研究者可以采用可行性測試和可接受性測試，主要考察會計主體對于方案的接納程度和是否具備方案開展的相關條件。設計評價需要評估設計可行性大小以及確定方案是否可容許執(zhí)行。對于設計評價而言，過程本身比選擇具體的設計評價工具更為重要。

　　（四）最終方案表現 “會計白箱理論”需要對研究過程及結果進行全面而立體的展示，而并非二維平面的陳述，一般在備擇方案搜尋和設計評價之后，研究人員需要經過分析，撰寫會計研究成果報告。會計研究成果報告需要做到：目標界定清晰，原因分析深刻，方案具體可行。其中，立場是認識和處理問題時所處的地位和所抱的態(tài)度，即自身認識處理問題的立足點、出發(fā)點、歸宿點，它決定觀點方法，決定態(tài)度感情。立場必須鮮明而有特色，有助于研究成果的全方位展示。

　　泛會計理論有效地解答了為什么要應對復雜性以及如何應對復雜性。同時，基于設計型科學范式的泛會計理論的作用還體現在堅持了會計學的“人工本質”，會計世界具有顯著的人工物特征：會計世界是經由人綜合而成的（雖然它并不總是、或通常不是周密計劃的產物）；會計可以通過功能、目標、適應性三方面來表征；在討論會計，尤其是設計會計系統(tǒng)時，人們經常不僅著眼于描述性，也著眼于規(guī)范性（陳良華、張昉，2011）。通過選擇特定研究目標和手段，可以把握事物發(fā)展的本質，從規(guī)范科學的角度展開研究，關注其適應性，從而抓住會計學的人工本質。通過不同會計科學范式的研究和比較，可以更為客觀公正地評價研究對象，歷史地辨證地研究會計問題，在充分認清泛會計理論的價值信息計量優(yōu)勢的基礎上，采納解釋型科學范式的長處，借鑒成功經驗，取長補短，謀求長期發(fā)展。