一、國外研究綜述

    價值鏈會計是由我國學(xué)者率先提出的，國外會計理論并沒有明確的提出這一概念，但是這并不意味著國外會計理論沒有涉及這一領(lǐng)域。

    1985年，美國學(xué)者邁克爾·波特在其《競爭優(yōu)勢》一書中提出價值鏈概念。他認(rèn)為：價值活動是企業(yè)從事的在經(jīng)濟(jì)上和技術(shù)上有明確界限的各項活動，它們是創(chuàng)造對買方有價值的產(chǎn)品的基礎(chǔ)，這些相互聯(lián)系的價值活動共同作用為企業(yè)創(chuàng)造利潤，從而形成企業(yè)的價值鏈。

    隨著IT技術(shù)的迅猛發(fā)展和廣泛運(yùn)用，杰夫里·雷波特（Jefferey F·Rayp·rt）和約翰·思維爾克萊特（J·hn J·Svi·kla）在1995年提出了虛擬價值鏈的觀點(diǎn)，認(rèn)為當(dāng)今每個企業(yè)都具有兩條價值鏈：由物質(zhì)世界構(gòu)成的實體價值鏈與由信息構(gòu)成的虛擬價值鏈。在虛擬價值鏈中，信息技術(shù)是價值的源泉，而不只是產(chǎn)生價值的輔助因素。虛擬價值鏈的任何階段包含5項活動：收集、組織、選擇、合成和分配信息，通過這些活動收集的原始信息來增加價值。

    國外對價值鏈會計的研究主要體現(xiàn)在作業(yè)管理上。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的直接目的是最大限度地增加利潤，在收入一定的情況下，降低消耗可以達(dá)到增加利潤的目的。因此，管理者必須考慮如何降低各作業(yè)鏈的作業(yè)成本，形成“以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理”（Activity-Based Management，ABM）或簡稱“作業(yè)管理”（Activity Management，AM）。通過對價值鏈上各節(jié)點(diǎn)作業(yè)成本的管理和控制，實現(xiàn)整個鏈條上成本的最低，從而實現(xiàn)價值鏈鏈條上價值的最大。對作業(yè)基礎(chǔ)成本法給予系統(tǒng)解釋的是哈佛大學(xué)的學(xué)者羅賓·庫珀（R·bin C·per）和羅伯特·卡普蘭（R·bert Kaplan）。在1987～1989年間，庫珀先后發(fā)表了四篇文章，并與卡普蘭合作在《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表了《正確計算成本才能作出正確的決策》一文，詳細(xì)闡述了有關(guān)作業(yè)成本法的計算原理。這些文章基本奠定了作業(yè)基礎(chǔ)成本法的理論基礎(chǔ)。

    此外，國外學(xué)者對于平衡計分卡的研究與應(yīng)用為價值鏈會計的實務(wù)提供了啟示。平衡計分卡是將傳統(tǒng)的財務(wù)評價與非財務(wù)方面的經(jīng)營評價結(jié)合起來，從與企業(yè)經(jīng)營成功關(guān)鍵因素相關(guān)聯(lián)的方面建立績效評價指標(biāo)的一種綜合管理控制系統(tǒng)和方法。它可以平衡企業(yè)內(nèi)部、外部、財務(wù)、非財務(wù)等各個方面的信息，從戰(zhàn)略的高度去審視一個企業(yè)。

    二、國內(nèi)研究綜述

    在國外學(xué)者對價值鏈會計相關(guān)理論研究的基礎(chǔ)上，我國會計界先輩閻達(dá)五教授首先提出了價值鏈會計的概念，他在2003年《中國財經(jīng)報》上發(fā)表文章《建立“價值鏈會計”的新思考》指出：所謂價值鏈會計就是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，具體可表述為：是收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和分配的一種管理活動。之后，價值鏈會計進(jìn)入了會計界的研究領(lǐng)域。

    中國會計學(xué)會會計新領(lǐng)域?qū)�業(yè)委員會于2004年先后在海南大學(xué)和人民大學(xué)舉辦了“價值鏈管理和價值鏈會計”研討會，戴德明教授在第一次會上指出，價值鏈會計的研究起點(diǎn)是會計管理活動論。會計管理活動論認(rèn)為會計是人們從事的一種管理活動，會計工作是一種經(jīng)營管理工作，會計部門是企業(yè)的一個經(jīng)營管理部門，主張使用“會計管理”概念，會計管理的內(nèi)容被抽象為價值管理。正是因為會計具有管理功能，會計才能進(jìn)入價值鏈管理體系，基于價值鏈管理的價值鏈會計才成為可能。

    從2003年價值鏈會計概念的提出到現(xiàn)在，會計界很多學(xué)者在理論和實務(wù)方面進(jìn)行研究和探討，取得了很多研究成果：

    2004年閻達(dá)五發(fā)表的《價值鏈會計研究-回顧與展望》，開創(chuàng)性的指出以強(qiáng)化價值管理為主線，分別沿空間和時間兩個維度重構(gòu)會計管理框架。在空間維度上，把原來的以單一企業(yè)形式存在的會計核算主體擴(kuò)展為以價值鏈聯(lián)盟形式存在的會計管理主體，把原來的以貨幣為計量手段的各會計核算對象擴(kuò)展為以價值鏈形式存在的一切可以量化的會計管理對象。在時間維度上，按照“在經(jīng)濟(jì)和社會領(lǐng)域廣泛應(yīng)用信息技術(shù)”的要求，以會計實時控制為核心，以管理過程的時間序列為依據(jù)，分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內(nèi)容廣泛開展全方位、全過程的會計管理。

    2004年綦好東、楊志強(qiáng)在《價值鏈會計的目標(biāo)確定與職能定位》中指出價值鏈會計的目標(biāo)是提供價值創(chuàng)造的動態(tài)信息，借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈、實現(xiàn)價值增值的決策，并進(jìn)行相應(yīng)的管理控制；價值鏈會計的基本職能是實時評價與反映；價值鏈會計的核心職能是多維立體控制。張瑞君、鄒立《從價值鏈管理的視角構(gòu)建財務(wù)業(yè)務(wù)一體化核算模式》中剖析傳統(tǒng)的會計核算模式存在的問題，構(gòu)建財務(wù)業(yè)務(wù)一體化核算模式，詳細(xì)闡述其實現(xiàn)機(jī)理，并通過實證分析驗證了財務(wù)業(yè)務(wù)一體化核算模式有助于提高會計信息相關(guān)性和可靠性。該文也是國家自然科學(xué)基金項目“IT環(huán)境下的價值管理與價值鏈會計”（項目批準(zhǔn)號為20372066）的階段性成果之一。

    中國人民大學(xué)于富生、張敏在2005年《會計研究》上發(fā)表《論價值鏈會計管理框架》分析了一個基于價值鏈分析的會計管理框架，該框架以時間序列為基礎(chǔ)，并結(jié)合了不同價值鏈的特點(diǎn)，具體包括事前的預(yù)測、決策和預(yù)算，事中的實時管理與控制，事后的分析與考評。與已有文獻(xiàn)不同的是，本文對該框架的分析深入到了具體的組成部分與運(yùn)行機(jī)制。2005年張林、于富生在《關(guān)于價值鏈會計理論結(jié)構(gòu)的探討》中以價值鏈會計目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，構(gòu)建了由價值鏈會計目標(biāo)、假設(shè)、概念、原則所組成的價值鏈會計理論結(jié)構(gòu)基本框架。2006年10月28日在重慶舉辦“會計新領(lǐng)域和新問題”專題研討會上，東北財經(jīng)大學(xué)秦志敏、尹學(xué)亭主張圍繞強(qiáng)化價值鏈管理這一主線，通過收集、加工、存儲、提供以及利用價值信息，對公司的價值鏈進(jìn)行規(guī)劃、控制和評價。2005年周輝、楊小慶在《基于價值鏈整合的價值鏈會計探析》中認(rèn)為價值鏈會計的管理活動主要從價值信息管理和增值活動管理等方面具體實施；價值鏈會計應(yīng)對現(xiàn)行財務(wù)報告體系進(jìn)行修正，反映企業(yè)的非貨幣及非財務(wù)信息，全面實施企業(yè)綜合業(yè)績報告體系。

    2006年羊艷發(fā)表的《價值鏈會計的計量及主要內(nèi)容探析》，認(rèn)為價值鏈會計的核心是增值鏈，然后在此基礎(chǔ)上，提出了價值鏈會計的計量和主要內(nèi)容。其中，計量主要包括四種方法：作業(yè)成本法、價值工程法、經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡記分卡法。

    2007年程宏偉、張永海、李想在《會計研究》上發(fā)表《基于模塊化的價值鏈會計研究》，指出不同于以往以線性價值鏈為基礎(chǔ)的價值鏈會計研究，而是以模塊化為基礎(chǔ)建立網(wǎng)絡(luò)狀價值鏈會計研究體系。通過劃分虛擬會計主體與實體會計主體、通用信息與專用信息，以價值模塊為載體構(gòu)建了價值鏈會計的運(yùn)行機(jī)制，以解釋模塊化時代會計信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)特征。

    總之，目前會計界對價值鏈會計理論研究方面的文章較多，且期刊層次較高，許多問題也已經(jīng)達(dá)成共識。但對實務(wù)方面的研究較少，而且各家觀點(diǎn)眾說紛紜，比較零散，沒有形成系統(tǒng)。這方面的原因，一是價值鏈會計畢竟還屬于會計研究的新領(lǐng)域，二是目前我國企業(yè)管理水平參差不齊，限制了價值鏈會計的實務(wù)研究。