2012-08-13 08:39 來源:趙大燕
總分店經(jīng)營的會計(jì)特點(diǎn)主要體現(xiàn)在總分店經(jīng)營的會計(jì)核算制度、商品調(diào)撥價格、內(nèi)部往來賬戶的設(shè)置、聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的編制等方面。
一、總分店經(jīng)營的會計(jì)核算制度
依據(jù)總店對分店的資金以及經(jīng)營管理權(quán)限的控制程度不同,總店對分店實(shí)行的會計(jì)核算制度有分權(quán)和集權(quán)兩種。即分散核算制度和集中核算制度。
。ㄒ唬┓稚⒑怂阒贫仍诜稚⒑怂阒贫认,分店是個相對獨(dú)立的會計(jì)主體。在遵守總店統(tǒng)一的經(jīng)營管理方針前提下,分店擁有相對的業(yè)務(wù)經(jīng)營自主權(quán);有的分店可以自己名義在銀行開立賬戶,存取銷貨款,支取營業(yè)款;一般擁有較完備的商品存貨,其存貨大部分為總店調(diào)撥,也可從企業(yè)外部購進(jìn);可自行決定對客戶的賒銷政策;擁有較完整的賬簿體系,核算從總店收到的經(jīng)營資金和商品、對外銷售、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)以及費(fèi)用等。并獨(dú)立地核算其經(jīng)營損益,編制財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送總店。但分店的賬戶設(shè)置、會計(jì)核算制度和方針等都仍由總店統(tǒng)一制定。為了加強(qiáng)對重要事項(xiàng)的管理,有時,分店的部分業(yè)務(wù)如固定資產(chǎn)及其折舊的核算也由總店負(fù)責(zé)。
分散核算制度一般適用于經(jīng)營規(guī)模較大的分店?偟晖ㄟ^分店的會計(jì)核算,確認(rèn)其銷售水平、成本水平以及利潤水平。
。ǘ┘泻怂阒贫仍诩泻怂阒贫认,分店不是獨(dú)立的會計(jì)主體,不實(shí)行獨(dú)立的會計(jì)核算。所有會計(jì)事項(xiàng)連同憑證都隨時報(bào)送總店。由總店統(tǒng)一入賬核算。分店不設(shè)正式賬簿,各門店存入銀行的款項(xiàng)要由總店統(tǒng)一計(jì)劃調(diào)劑,總店要對所經(jīng)營的商品進(jìn)行統(tǒng)一采購和統(tǒng)一配送,總店對分店一般實(shí)行售價金額核算,進(jìn)價數(shù)量控制,分店每月對商品進(jìn)行盤點(diǎn)建立實(shí)物負(fù)責(zé)制度,固定資產(chǎn)的管理、調(diào)撥、報(bào)廢等事宜由總店統(tǒng)一管理,分店每日銷售款必須存入總店指定的銀行并直接向總店報(bào)送銷售日報(bào)表、銷售流水收款單等;總店對折扣、折讓的商品品種、范圍、時限和幅度嚴(yán)格規(guī)定,統(tǒng)一籌劃。
兩種制度各有利弊,在會計(jì)實(shí)務(wù)中,總店對下設(shè)的不同分店可能會依據(jù)分店的具體情況和總店的管理需要,采取不同的核算制度。其中,集中核算制度下的會計(jì)核算與其他類型企業(yè)的會計(jì)核算沒有差異。
二、總分店經(jīng)營的商品調(diào)撥價格
在實(shí)際工作中,總分店之間的存貨調(diào)撥主要為商品調(diào)撥。所以本文以商品調(diào)撥為例,說明總分店之間存貨調(diào)撥的核算?偟昱c分店作為各自獨(dú)立的會計(jì)主體,對于相互之間商品的收進(jìn)和發(fā)出,都應(yīng)在各自的賬簿上分別反映,以便分別進(jìn)行業(yè)績考核。
但是。從整個企業(yè)看,總分店之間的商品收發(fā)僅屬于企業(yè)內(nèi)部的商品調(diào)撥,相當(dāng)于商品的移庫,并沒有轉(zhuǎn)移商品的所有權(quán)。不能作為銷售處理。因此?偡值曛g商品調(diào)撥如何計(jì)價便成為總分店經(jīng)營會計(jì)的一個核心問題,當(dāng)然?偡值曛g商品調(diào)撥主要是指總店向分店下?lián)苌唐。調(diào)撥商品的計(jì)價方法不同,不僅影響分店的商品存貨金額,而且影響總店和分店的經(jīng)營利潤。依據(jù)總店對商品的定價政策以及對分店的放權(quán)程度,總店向分店調(diào)撥商品通常有以下三種計(jì)價方法:按成本計(jì)價、按成本加成計(jì)價、按零售價格計(jì)價。
按成本計(jì)價方法被運(yùn)用最為廣泛。但是。這種計(jì)價方法將商品的全部銷售利潤首先都體現(xiàn)在分店,夸大了分店的經(jīng)營業(yè)績和獲利能力。而按成本加成計(jì)價和按零售價格計(jì)價,都使得分店的賬面上對商品的計(jì)價存在兩種標(biāo)準(zhǔn),一是自行購置情況下的成本價,二是總店調(diào)撥情況下的調(diào)撥價,兩種計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)并存,不僅影響分店自身計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)的一致性,而且影響總分店之間計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)的一致性。但在這兩種計(jì)價方法下。編制出的聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表與按成本計(jì)價方法相同,因此,在某種意義上,這兩種方法又兼有成本計(jì)價法的優(yōu)點(diǎn)。由于這兩種方法的區(qū)別僅在于售價高于成本的幅度不同,其本質(zhì)和會計(jì)處理沒有差異,因此。通常將兩者合并介紹其會計(jì)處理,統(tǒng)稱為按高于成本計(jì)價。
以上三種計(jì)價方法各有利弊,具體采取哪種計(jì)價方法主要應(yīng)結(jié)合分店的具體情況和總店對分店的考核要求,并遵循便于管理、考核和調(diào)動各方面積極性的要求。
三、總分店經(jīng)營內(nèi)部往來賬戶的設(shè)置
在總分店經(jīng)營中,為了反映總分店之間的業(yè)務(wù)往來事項(xiàng),需要設(shè)置兩個相互對應(yīng)的賬戶:總店設(shè)置“分店往來”賬戶,相應(yīng)地,分店則設(shè)置“總店往來”賬戶。
“分店往來”賬戶核算企業(yè)總店與每個獨(dú)立核算的分店之間的往來事項(xiàng),其借方反映向分店撥付的貨幣資金、商品或其他資產(chǎn),貸方反映由分店交來的貨幣資金、商品或其他資產(chǎn)。賬戶期末的借方余額表示總店對分店撥付的資金,屬于企業(yè)總部的一項(xiàng)資產(chǎn)數(shù)額。
“總店往來”賬戶核算企業(yè)分店與總店的往來事項(xiàng),其貸方反映收到總店撥來的貨幣資金、商品及其他資產(chǎn);借方反映交送總店或其他分店的貨幣資金、商品或其他資產(chǎn)。期末其貸方余額表示總店撥入的資金。
“分店往來”賬戶與“總店往來”賬戶是相互對應(yīng)的反映總分店之間撥付資金與撥入資金(亦為債權(quán)債務(wù))關(guān)系的內(nèi)部往來賬戶。這兩個賬戶記錄的內(nèi)容相同,但記賬方向相反。理論上兩個賬戶的余額在任何時點(diǎn)上都應(yīng)該相等,但在實(shí)務(wù)中,兩賬戶的余額通常會因?yàn)槲催_(dá)賬項(xiàng)以及記賬差錯造成不相等的情況。對此應(yīng)該予以調(diào)節(jié)和更正,在兩賬戶余額相等的情況下才可編制聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表。“分店往來”賬戶與“總店往來”賬戶的余額,在資產(chǎn)負(fù)債表中可分別列入非流動資產(chǎn)和所有者權(quán)益項(xiàng)目中,即“總店往來”代替分店資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目。上述有關(guān)“分店往來”賬戶與“總店往來”賬戶余額的表述,是基于分店期末利潤結(jié)轉(zhuǎn)前。會計(jì)期末,分店計(jì)算出當(dāng)期的利潤或虧損后,要將其轉(zhuǎn)入“總店往來”賬戶,相應(yīng)地,總店要將分店的利潤或虧損,自“分店往來”賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后,“分店往來”賬戶與“總店往來”賬戶均屬于共同性質(zhì)的賬戶,期末余額可能在借方,也可能在貸方。“分店往來”賬戶的期末余額若在借方,表示分店占用總店的資金,相當(dāng)于總店的資產(chǎn);若在貸方,則表示總店占用分店的資金,相當(dāng)于總店對分店的負(fù)債。與“分店往來”賬戶相對應(yīng),“總店往來”賬戶的期末余額若在借方。表示分店資金被總店占用,相當(dāng)于分店的資產(chǎn);若在貸方,則表示分店占用總店資金,相對于分店對總店的負(fù)債。
實(shí)務(wù)中,一些分店不設(shè)置“本年利潤”賬戶。在此情況下,分店實(shí)現(xiàn)的利潤和發(fā)生的虧損直接通過“分店往來”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“總店往來”賬戶。
應(yīng)當(dāng)指出,由于目前我國對于分支機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算并沒有統(tǒng)一的規(guī)范,因此在實(shí)務(wù)中,企業(yè)總部與其分支機(jī)構(gòu)往來事項(xiàng)核算所設(shè)置的賬戶名稱也不盡相同,但反映內(nèi)容的實(shí)質(zhì)是一致的。
四、總分店聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
在分店獨(dú)立核算的情況下,會計(jì)期末,分店、總店和企業(yè)整體均應(yīng)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。分店的財(cái)務(wù)報(bào)表可以使總店的管理層了解和評價其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果;總店的財(cái)務(wù)報(bào)表可以使企業(yè)管理層評價總店的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。除了在總、分店各自的資產(chǎn)負(fù)債表上分別列示“分店往來”與“總店往來”金額外,總店和分店各自的財(cái)務(wù)報(bào)表編制與一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制并無差異。但在總店按成本加成計(jì)價或零售價格計(jì)價向分店調(diào)撥商品的情況下,與分店的“本年利潤”賬戶相對應(yīng),分店利潤表中的營業(yè)利潤在分店的貨源大部分來自總店的情況下,通常表現(xiàn)為虧損。
無論是總店還是分店。編制的獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表僅供企業(yè)內(nèi)部使用,而不能滿足企業(yè)外部信息使用者的需求。事實(shí)上,分店編制的資產(chǎn)負(fù)債表通常由于其重要的資產(chǎn)(如固定資產(chǎn))在總店核算,有用性并不強(qiáng);另外,由于分店不具有法人資格,因此,其財(cái)務(wù)報(bào)表只能報(bào)給總店,總店期末對外報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表必須包括分店數(shù)據(jù),總店應(yīng)將總店和分店相同的報(bào)表項(xiàng)目金額進(jìn)行逐項(xiàng)相加,并將分店中與自己重復(fù)的項(xiàng)目即反映總店與分店內(nèi)部事項(xiàng)的往來金額相抵銷。按單個企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求,編制出反映企業(yè)整體情況的聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表。聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表就是指由總店編制的反映總分店整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。
綜上所述,總分店聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的編制體現(xiàn)了總分店會計(jì)信息披露雙重性的特點(diǎn),即在總店與分店獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上。將總分店作為單一的會計(jì)主體,再由總店編制出反映總分店整體信息的聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表。
學(xué)習(xí)到晉升一站式解決,一對一輔導(dǎo)直推上崗……詳細(xì)>>
系統(tǒng)化培養(yǎng)會計(jì)思維,用就業(yè)驗(yàn)證培訓(xùn)效果……詳細(xì)>>
通往管理層的有效捷徑,短期晉升拿下高薪……詳細(xì)>>
【對話達(dá)人】事務(wù)所美女所長講述2017新版企業(yè)所得稅年度申報(bào)表中高企與研發(fā)費(fèi)那些表!
活動時間:2018年1月25日——2018年2月8日
活動性質(zhì):在線探討