論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真；成本效益；激勵(lì)與約束機(jī)制；治理對(duì)策

　　論文摘要：普遍存在的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，影響了決策者制定相關(guān)政策，其原因是成本效益、激勵(lì)與約束機(jī)制以及會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱。治理對(duì)策為：建立內(nèi)部及外部約束機(jī)制，規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，培育成熟的會(huì)計(jì)信息使用群體，加大對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管和對(duì)失信人員的懲處力度，建立嚴(yán)格的市場(chǎng)準(zhǔn)入和市場(chǎng)淘汰制度，完善民事賠償制度。

　　企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息是一種“社會(huì)公共產(chǎn)品”，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序。因此，會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。然而，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　1  會(huì)計(jì)信息失真的危害

　　1. 1影響國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策

　　國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)政策做出調(diào)整時(shí)，需要各個(gè)行業(yè)、各個(gè)部門以及各個(gè)企業(yè)的各種信息。會(huì)計(jì)信息失真使其對(duì)決策的作用大大降低，以此為依據(jù)做出的宏觀經(jīng)濟(jì)決策調(diào)控力度必定是軟弱的，難以反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，直接影響社會(huì)資源的優(yōu)化配置。

　　1. 2制約國(guó)有企業(yè)改革的正常進(jìn)行

　　實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，產(chǎn)權(quán)界定，要使用會(huì)計(jì)信息;建立科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)，解決經(jīng)營(yíng)者績(jī)效和評(píng)價(jià)問(wèn)題，要利用會(huì)計(jì)信息;實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，搞好兼并、分割、破產(chǎn)等也需要會(huì)計(jì)信息;國(guó)有企業(yè)進(jìn)行股份制改造，也需要可靠的會(huì)計(jì)信息。因此，國(guó)有企業(yè)的改革離不開真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息的失真必將形成制約國(guó)有企業(yè)改革的瓶頸。

　　1. 3造成投資者的盲從并俊害投資者的利益

　　會(huì)計(jì)信息是指揮閑散資金向生產(chǎn)領(lǐng)域投資的指揮棒，投資者對(duì)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)或債權(quán)投資時(shí)，是以企業(yè)真實(shí)、合法的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的，否則，投資者的投資行為就成為一種冒險(xiǎn)，勢(shì)必?fù)p害其利益。

　　2  會(huì)計(jì)信息失真的原因

　　2.1成本效益的不對(duì)稱

　　根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，只有當(dāng)企業(yè)從會(huì)計(jì)信息披露行為中所獲取的收益大于其披露成本時(shí)，企業(yè)才會(huì)主動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露。因此，會(huì)計(jì)信息披露成本常成為制約會(huì)計(jì)信息披露的主要因素。信息披露成本主要包括提供信息的成本和競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本二提供信息的成本是指從建立財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)到會(huì)計(jì)信息的披露完成所花費(fèi)的一切支出，大部分的信息使用者總是期望企業(yè)披露的信息能夠越多越具體越好。竟?fàn)幜觿?shì)成本是指竟?fàn)帉?duì)手或合作單位利用企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息，調(diào)整其經(jīng)營(yíng)策略或談判策略，從而使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位所引起的成本。這些信息的披露越是充分詳細(xì)，就越有可能導(dǎo)致竟?fàn)幜觿?shì)而增加企業(yè)信息披露的成本，因此企業(yè)在披露此類信息時(shí)往往予以淡化或含糊其辭，甚至不予披露，而此類信息卻是投資者決策其投資時(shí)特別關(guān)心的最具相關(guān)性的信息�，F(xiàn)實(shí)中，企業(yè)在面對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求與會(huì)計(jì)信息披露成本這一矛盾時(shí)往往選擇了降低會(huì)計(jì)信息披露成本，因而導(dǎo)致其所披露的會(huì)計(jì)信息失真。

　　2. 2激勵(lì)與約束機(jī)制的不對(duì)稱

　　激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制是企業(yè)中極為重要的兩大機(jī)制。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為.產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)影響組織中個(gè)體的行為，即不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)可以導(dǎo)致同一個(gè)體做出不同行為。產(chǎn)權(quán)指的是人們所接受的、與物的使用有關(guān)的人與人之間的行為關(guān)系。產(chǎn)權(quán)安排實(shí)際上規(guī)定了人在與他人的相互交往中必須遵守的與物有關(guān)的行為規(guī)范。違背這種行為規(guī)范的人必須為此付出代價(jià)。產(chǎn)權(quán)在組織中的具體表現(xiàn)為制度。制度框架通過(guò)影響個(gè)體獲得的報(bào)酬及其違規(guī)應(yīng)付的代價(jià)來(lái)具體影響個(gè)體行為。激勵(lì)機(jī)制的缺乏使經(jīng)營(yíng)者心理上的不平衡或物質(zhì)上的不滿足成為個(gè)體實(shí)施違規(guī)行為的動(dòng)機(jī);而約束機(jī)制的缺乏則導(dǎo)致所有者讓渡給經(jīng)營(yíng)者過(guò)多的權(quán)力且缺乏有效監(jiān)督，這樣，個(gè)體實(shí)施違規(guī)行為的風(fēng)險(xiǎn)很小，預(yù)期收益很大而預(yù)期成本很低，違反制度所得的好處大于受到懲罰導(dǎo)致的損失，造假者得好處，不造假者反而吃虧，從而促成了經(jīng)營(yíng)者的違規(guī)行為。

　　2. 3會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱

　　根據(jù)科斯奠基的“契約理論”，企業(yè)是一個(gè)在其框架中由相互合作的大量生產(chǎn)要素所有者達(dá)成的書面或非書面的契約。由于資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離而產(chǎn)生了契約的雙方，即作為委托人的資產(chǎn)的所有者和作為代理人的資產(chǎn)使用者。在契約履行過(guò)程中代理人成為企業(yè)的“內(nèi)部人”，而所有者(股東)卻成為“外部人”。委托人和代理人之間不可避免地存在著信息不對(duì)稱的情況，則委托人和代理人之間的利益目標(biāo)也不相同，委托人追求效用最大化的目標(biāo)與企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)是一致的，而代理人除了尋求以貨幣衡量的物質(zhì)報(bào)酬以外，還追求一些非物質(zhì)性因素(要求增加閑暇時(shí)間、追求在職消費(fèi))以實(shí)現(xiàn)其效用最大化。如果因提供虛假信息而付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所得到的利益，總會(huì)有人在利益的驅(qū)動(dòng)下艇而走險(xiǎn)。

　　3  會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

　　3. 1建立內(nèi)部約束機(jī)制

　　完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算的基本程序，健全財(cái)產(chǎn)、物資、財(cái)務(wù)收支的制度，為提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息奠定良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。強(qiáng)化企業(yè)約束機(jī)制，堅(jiān)決制止管理者任意違反則務(wù)規(guī)定，自行支配企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資和經(jīng)營(yíng)行為。

　　3. 2建立外部約束機(jī)制

　　完善《會(huì)計(jì)法》《證券法》，創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。通過(guò)法律手段強(qiáng)化管理者在信息披露中的法律責(zé)任，制定有關(guān)信息質(zhì)量管理法規(guī)，對(duì)管理人員提供偽劣信息的行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，以維護(hù)法律的尊嚴(yán)。

　　3.3建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)

　　完善公司的外部治理結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展資本市場(chǎng)和逐步培育經(jīng)理市場(chǎng)，建立和完善對(duì)經(jīng)理人的績(jī)效考評(píng)制度，形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制。

　　規(guī)范公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，將職工代表大會(huì)、黨委會(huì)、工會(huì)等老三會(huì)和股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等新三會(huì)予以整合，明確劃分責(zé)權(quán)，形成有效權(quán)力相互制約的管理機(jī)制。

　　3. 4培育成熟的會(huì)計(jì)伯息使用群體

　　證券市場(chǎng)上嚴(yán)重造假的上市公司的股票往往被妙作，受到追捧.這說(shuō)明會(huì)計(jì)信息使用群體還不成熟，缺乏成熟的證券分析師、財(cái)務(wù)分析師、機(jī)構(gòu)投資者。必須積極培育機(jī)構(gòu)投資者，使其成為證券市場(chǎng)投資者的主體，運(yùn)用其對(duì)財(cái)務(wù)信息的較強(qiáng)解讀、反饋能力，充分發(fā)揮其在公司治理結(jié)構(gòu)中的積極作用。

　　3.5加大對(duì)失伯人員的懲處力度

　　加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育和職業(yè)道德建設(shè)，加大對(duì)失信人員的懲處力度是通過(guò)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育、職業(yè)道德教育和法制教育，提高其政治素質(zhì)，提高其專業(yè)判斷能力，增強(qiáng)敬業(yè)精神。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管和對(duì)失信人員的懲處力度，努力提高會(huì)計(jì)行業(yè)的公信力，營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)行為環(huán)境，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　　3. 6讓盜規(guī)者付出離用的代價(jià)

　　讓違規(guī)者付出高昂的代價(jià)，在于制定嚴(yán)格的市場(chǎng)游戲規(guī)則，逐步完善我國(guó)的證券市場(chǎng)監(jiān)管體系，建立上市公司財(cái)務(wù)信息披露錯(cuò)誤和舞弊責(zé)任追究制度，從法律、內(nèi)部行政、經(jīng)濟(jì)的角度對(duì)上市公司及其高級(jí)管理人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、評(píng)估事務(wù)所、律師事務(wù)所和政權(quán)機(jī)構(gòu)進(jìn)行約束，真正達(dá)到證券市場(chǎng)的共同管理、共同負(fù)責(zé)的目標(biāo);建立嚴(yán)格的市場(chǎng)準(zhǔn)入和市場(chǎng)淘汰制度;完善民事賠償制度。