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摘要:闡明會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概念,分析其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。進(jìn)而探討影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的因素并提出提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的幾點(diǎn)思路。
1 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
1.1 會(huì)計(jì)政策的選擇 會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。由于客觀經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和各個(gè)企業(yè)的特殊性,企業(yè)可以允許的范圍內(nèi)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法,而現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度沒(méi)有對(duì)多種方法的選用標(biāo)準(zhǔn)作出具體規(guī)定,會(huì)計(jì)人員只有在工作中運(yùn)用自身的職業(yè)判斷,在諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中,根據(jù)本企業(yè)當(dāng)時(shí)所處的特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及某類業(yè)務(wù)的實(shí)際情況選擇適合的會(huì)計(jì)政策,以使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、相關(guān)。
1.2 會(huì)計(jì)估計(jì)中的體現(xiàn) 會(huì)計(jì)估計(jì)是指對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不確定性,需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn),作出估計(jì)。隨著時(shí)間的推移、環(huán)境的變化,進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)可能會(huì)發(fā)生變化,會(huì)計(jì)人員經(jīng)常需要依據(jù)最近可利用的信息或資料對(duì)具有結(jié)果不確定性的交易或事項(xiàng)重新作出判斷。常見(jiàn)的需要估計(jì)的項(xiàng)目有:壞賬、存貨減值、或有損失、固定資產(chǎn)使用年限與凈殘值、無(wú)形資產(chǎn)的受益年限等等。這些項(xiàng)目都必須通過(guò)會(huì)計(jì)人員合理預(yù)測(cè)與推斷加以確認(rèn)、計(jì)量,才能使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
1.3 重要性原則的運(yùn)用 重要性原則要求對(duì)那些預(yù)期可能對(duì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng),應(yīng)單獨(dú)反映或重點(diǎn)說(shuō)明;對(duì)于不太重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),可以在會(huì)計(jì)記錄或報(bào)表上予以簡(jiǎn)化或省略。于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)重要性作出明確的定義,而且在實(shí)際工作中,不同的事項(xiàng)判斷其重要性的標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)承受著時(shí)間、地點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等等而不同。
2 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響因素
2.1 會(huì)計(jì)法律、制度的影響 我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)采用會(huì)計(jì)制度規(guī)范的模式,會(huì)計(jì)人員很少有財(cái)務(wù)決策的自主權(quán)。會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均由國(guó)家財(cái)務(wù)制度作出詳細(xì)的限制性規(guī)定,會(huì)計(jì)人員在日常工作中僅需根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定作出簡(jiǎn)單的是非判斷,并參照會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)成模式進(jìn)行記錄,很少或根本不需要深入思考各個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、會(huì)計(jì)觀念和可選擇的方法,會(huì)計(jì)成了僵化的教條和固定的模式,會(huì)計(jì)人員養(yǎng)成了“逆來(lái)順受”的被動(dòng)思維習(xí)慣,會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷意識(shí)就很弱化。
2.2 公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的影響 內(nèi)部治理機(jī)制主要是企業(yè)內(nèi)部通過(guò)組織程序所明確的所有者、董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員等相關(guān)者之間的權(quán)力分配和制衡關(guān)系。雖然會(huì)計(jì)活動(dòng)本身并不屬于公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)環(huán)節(jié),但由于很多契約的確立是以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),會(huì)計(jì)人員與管理當(dāng)局又存在事實(shí)的雇傭關(guān)系,因此,公司治理結(jié)構(gòu)往往會(huì)影響某些會(huì)計(jì)行為的發(fā)生。公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷會(huì)使權(quán)利上的制衡機(jī)制被削弱,會(huì)計(jì)人員常常屈從于管理當(dāng)局的壓力,甚至和管理當(dāng)局合謀進(jìn)行盈余管理,現(xiàn)實(shí)中濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的現(xiàn)象,很大程度上是管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)選擇行為凌駕于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷基礎(chǔ)之上的結(jié)果,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷成了管理當(dāng)局操縱利潤(rùn)的工具,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的降低就成為事實(shí)。
2.3 會(huì)計(jì)人員自身綜合素質(zhì)的影響 會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)包括兩大方面:一是專業(yè)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn):二是職業(yè)道德。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素大大提高,會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)處理對(duì)象日趨復(fù)雜。新會(huì)計(jì)制度的頒布實(shí)施,也增大了會(huì)計(jì)處理的選擇空間,許多方面需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷,以對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚恚侠碛行У胤从称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果,而我國(guó)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高、參與意識(shí)不強(qiáng)都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。理論上講,無(wú)論會(huì)計(jì)系統(tǒng)在哪個(gè)環(huán)節(jié)采用何種方法,都必須以保證會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)為準(zhǔn)繩。但一些會(huì)計(jì)人員超出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和法律法規(guī)所允許的空間,歪曲會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的實(shí)質(zhì),利用職業(yè)判斷靈活的特點(diǎn),進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱,會(huì)計(jì)信息失真成為影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序正常運(yùn)行的突出問(wèn)題,會(huì)計(jì)職業(yè)道德的好壞對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量的影響是非常重要的。
3 提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的幾條思路
3.1 首先從思想上轉(zhuǎn)變觀念,增強(qiáng)職業(yè)判斷的意識(shí) 當(dāng)今世界,經(jīng)濟(jì)全球化、信息技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)以及知識(shí)經(jīng)濟(jì)的浪潮風(fēng)起云涌,過(guò)去的“記賬、算賬、報(bào)賬、用賬”的“管家型”會(huì)計(jì)人才已不合時(shí)宜,需要會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)的財(cái)務(wù)分析和管理,具備一定的獨(dú)立判斷能力。順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求,改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)思維模式,提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)。
3.2 完善公司治理結(jié)構(gòu),加強(qiáng)對(duì)管理層的監(jiān)管 所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,必然導(dǎo)致上市公司的投資者與管理層存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。這種信息不對(duì)稱為會(huì)計(jì)造假創(chuàng)造了條件,可能會(huì)帶來(lái)不利選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。為了解決信息不對(duì)稱所帶來(lái)的負(fù)面影響,完善公司治理結(jié)構(gòu),通過(guò)權(quán)力分配、權(quán)力制衡和信息披露等機(jī)制,迫使管理層釋放信息,均衡信息分布,尤其是獨(dú)立董事的監(jiān)督作用。
3.3 強(qiáng)化職業(yè)道德教育,努力提高會(huì)計(jì)人員的思想道德素質(zhì) 真實(shí)、公允是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基本準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)人員的靈活性越大,就越需要有良好的職業(yè)道德。在很多情況下道德比技巧和知識(shí)更重要,尤其是當(dāng)法律法規(guī)無(wú)明確規(guī)定時(shí),會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用就在于促使企業(yè)及會(huì)計(jì)人員能自覺(jué)抵制各種利益的誘惑,確保會(huì)計(jì)資料能客觀、公允地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。提高職業(yè)道德不但需要法律法規(guī)的約束及會(huì)計(jì)教材中職業(yè)道德的教育,更需要會(huì)計(jì)人員自我修養(yǎng)的能動(dòng)性和積極性的提高,內(nèi)外結(jié)合使職業(yè)道德原則和規(guī)范轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德品質(zhì)和行為的統(tǒng)一。
3.4 擴(kuò)大知識(shí)面,加強(qiáng)后續(xù)教育,不斷提高業(yè)務(wù)技能 職業(yè)判斷能力的強(qiáng)弱是一個(gè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映,它不僅需要會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論知識(shí)和會(huì)計(jì)方法的全面理解與準(zhǔn)確把握,也需要對(duì)企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)進(jìn)行透徹的了解。會(huì)計(jì)人員要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù),除必須具備良好的職業(yè)道德外,還必須具有豐富的文化知識(shí)和較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力,提高綜合素質(zhì),不斷接受后續(xù)教育,經(jīng)常學(xué)習(xí)新的法律、法規(guī)和業(yè)務(wù)知識(shí),熟練掌握相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù),提高職業(yè)判斷能力,提高對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的理解和運(yùn)用,最大限度地減少政策理解上的偏差所帶來(lái)的失誤,把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高到新的水平。同時(shí)還要加強(qiáng)相關(guān)新技術(shù)新方法的學(xué)習(xí),利用先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算手段使會(huì)計(jì)信息更及時(shí)、準(zhǔn)確和可靠。
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