【摘要】美國次貸危機引發(fā)的全球金融風(fēng)暴,使我國部分企業(yè)陷入了經(jīng)營困境。面對復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境,我們應(yīng)該加強戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用,為管理者提供更多戰(zhàn)略信息。文章從戰(zhàn)略管理會計內(nèi)涵入手,分析金融危機下企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境的特征,探討戰(zhàn)略管理會計在危機當(dāng)中的具體應(yīng)用。

　　由美國次貸危機引發(fā)的金融風(fēng)暴已經(jīng)席卷全球,銀行業(yè)、保險業(yè)等虛擬經(jīng)濟資金鏈的斷裂,導(dǎo)致制造業(yè)等實體經(jīng)濟受到?jīng)_擊,我國以出口為主的外向型經(jīng)濟受到的影響更大。外部總體環(huán)境的不確定和經(jīng)營環(huán)境的惡化,要求為管理決策提供信息支持的管理會計更具戰(zhàn)略視野,本文擬就金融危機環(huán)境下戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用進(jìn)行探討。

　　一、戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)涵

　　戰(zhàn)略管理會計最早由英國學(xué)者西蒙斯(Simmonds)提出,在他1981年發(fā)表的《戰(zhàn)略管理會計》一文中,將戰(zhàn)略管理會計定義為:“用于構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)的提供與分析”。之后,他又在一系列論文中,強調(diào)了管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合的重要性,特別是企業(yè)相對競爭者的成本競爭地位,與傳統(tǒng)管理會計最大的區(qū)別在于其不再從企業(yè)內(nèi)部效率的角度看待利潤增長,而是著眼于外部所獲取的市場競爭地位。其后,美國會計學(xué)者威爾遜(Wilson)在《戰(zhàn)略管理會計》一書中,更加明確地將其定義為:“戰(zhàn)略管理會計是明確強調(diào)戰(zhàn)略問題和所關(guān)切重點的一種管理會計方法。它通過運用財務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略,以取得持久的競爭優(yōu)勢,從而拓展了管理會計的范圍”。1988年,Bromwich在《管理會計的定義與范圍:從管理角度的認(rèn)識》一文中闡述了其對戰(zhàn)略管理會計的觀點,他認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計不僅僅是收集企業(yè)競爭對手的信息,更應(yīng)該研究與競爭對手相比企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢和創(chuàng)造價值的過程;研究企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在其生命周期中所能實現(xiàn)的、客戶所需求的價值,以及從企業(yè)長期決策周期看,對這些產(chǎn)品及勞務(wù)的營銷能給企業(yè)帶來的總收益。

　　戰(zhàn)略管理會計在我國已經(jīng)興起,1997年王化成、楊景巖在《會計研究》上發(fā)表了《試論戰(zhàn)略管理會計》一文,其觀點是:“戰(zhàn)略管理會計是以企業(yè)價值最大化為目標(biāo),運用靈活多樣的方法,收集、加工、整理與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息,并據(jù)此來幫助管理當(dāng)局確立戰(zhàn)略目標(biāo),進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、評價戰(zhàn)略規(guī)劃業(yè)績的一個管理會計分支”。此后,諸多學(xué)者對戰(zhàn)略管理會計進(jìn)行了廣泛研究,他們認(rèn)為,戰(zhàn)略管理會計是以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標(biāo),用戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息,強調(diào)財務(wù)與非財務(wù)信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重,為企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)戰(zhàn)術(shù)的制訂、執(zhí)行和考評,揭示企業(yè)在整個行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景,建立預(yù)警分析系統(tǒng),提供全面、相關(guān)、多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會計與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉學(xué)科。

　　綜合上述觀點,對戰(zhàn)略管理會計的認(rèn)識應(yīng)該體現(xiàn)在以下幾個方面:一是戰(zhàn)略管理會計是管理會計未來的發(fā)展方向,是對傳統(tǒng)管理會計的豐富和延伸;二是戰(zhàn)略管理會計是戰(zhàn)略管理和管理會計結(jié)合的產(chǎn)物,應(yīng)立足于企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo),以企業(yè)全局為對象,更多的投向影響企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境;三是戰(zhàn)略管理會計應(yīng)以協(xié)助管理當(dāng)局確定戰(zhàn)略目標(biāo)、制訂戰(zhàn)略規(guī)劃、實施戰(zhàn)略規(guī)劃、評價戰(zhàn)略業(yè)績?yōu)槟繕?biāo),應(yīng)用最新的研究方法,提供財務(wù)與非財務(wù)、數(shù)量與非數(shù)量等多方面的戰(zhàn)略信息。

　　二、金融危機下我國企業(yè)經(jīng)營環(huán)境分析

　　由美國次貸危機引起的此次全球金融危機,對我國以出口為主,投資拉動的外向型經(jīng)濟影響深遠(yuǎn),中小企業(yè)受到的沖擊更加嚴(yán)重,企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境急劇惡化。下面從三個方面分析金融危機下我國企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境的主要特征,為戰(zhàn)略目標(biāo)制訂及投資決策提供相應(yīng)依據(jù)。

　　(一)國外需求減少,出口受阻

　　次貸危機導(dǎo)致美國金融業(yè)崩潰,國內(nèi)信用等級下降,信貸政策緊縮,流向美國的國際資本減少,建立在國際資本流入基礎(chǔ)上的美國需求因此下降。受金融危機的影響,歐洲、日本和其他主要經(jīng)濟體都受到不同程度的沖擊,其中歐洲部分國家甚至比美國更為嚴(yán)重。歐美作為我國主要的出口國,其經(jīng)濟下滑導(dǎo)致消費下降,從而減少對我國商品的需求。國家統(tǒng)計局公布了2009年一季度我國對外貿(mào)易進(jìn)出口總額為4 287億美元,同比下降24.9%,其中出口2 455億美元,同比下降19.7%;進(jìn)口1 832億美元,同比下降30.9%,從以上數(shù)據(jù)可知我國的出口嚴(yán)重受阻。

　　(二)國際競爭加劇,貿(mào)易保護(hù)主義抬頭

　　歐美等主要經(jīng)濟體受金融危機影響,經(jīng)濟增長放緩,失業(yè)率上升,為保證本地區(qū)的經(jīng)濟穩(wěn)定和維護(hù)本國利益,全球范圍的貿(mào)易保護(hù)主義盛行,據(jù)IMF(國際貨幣基金組織)研究報告顯示,2009年將是“二戰(zhàn)”后國際貿(mào)易萎縮最為劇烈的一年,必將加劇國際市場的競爭。為此,溫家寶總理在倫敦G20峰會上提出了反對貿(mào)易保護(hù)主義的意見,號召大家同舟共濟,共同克服困難。

　　(三)國家宏觀調(diào)控力度大,效果顯著

　　面對全球金融危機,中國政府為了抗危機,保增長,于2008年底推出了4萬億經(jīng)濟推動計劃,其中近一半投資將用于鐵路、公路、機場和城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè),投資方向包括民生工程、農(nóng)村農(nóng)業(yè)需要、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、醫(yī)療衛(wèi)生、文化教育、生態(tài)保護(hù)、環(huán)境保護(hù)、自主創(chuàng)新和結(jié)構(gòu)調(diào)整等。2009年初,國務(wù)院又出臺了“十大產(chǎn)業(yè)調(diào)整振興規(guī)劃”,其目標(biāo)主要是“保需求”和“調(diào)供給”,以維持需求穩(wěn)定,推動產(chǎn)業(yè)升級,提高企業(yè)國際競爭力。如果說出口受阻和國際貿(mào)易保護(hù)主義是企業(yè)經(jīng)營威脅的話,那么國家的鼓勵政策對部分產(chǎn)業(yè)來說卻也不失為一大良機。

　　三、金融危機環(huán)境下戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用研究

　　金融危機讓大部分企業(yè)受損,但是也可能給另外一些企業(yè)帶來機會。如1978年的石油危機使日本汽車業(yè)迅速崛起;1997年的亞洲金融危機,以三星為代表的韓國企業(yè)獲得了發(fā)展良機。因此,有人說此次金融危機是世界送給中國的一份禮物。危機當(dāng)前,把握好局勢,做好每個決策,顯得特別重要。戰(zhàn)略管理會計是為戰(zhàn)略服務(wù)的會計,危機環(huán)境下更應(yīng)該發(fā)揮其為戰(zhàn)略服務(wù)的優(yōu)勢,提供多方面戰(zhàn)略信息,下面從四個方面探討金融危機環(huán)境下戰(zhàn)略管理會計的具體應(yīng)用。

　　(一)戰(zhàn)略目標(biāo)制定

　　金融危機當(dāng)前,企業(yè)可能會減少新產(chǎn)品的研發(fā),延緩新市場的開拓,將更多精力投放到當(dāng)前領(lǐng)域,展開對競爭對手更強勢的攻擊,因而企業(yè)間的競爭會更加激烈,企業(yè)原有的競爭優(yōu)勢在短期內(nèi)可能會被競爭對手趕上甚至超越,原有的不足會被競爭對手死死抓住并加以利用,形成超競爭態(tài)勢。面對這種情況,只有具備清晰的戰(zhàn)略目標(biāo),才能抵御企業(yè)外部的攻擊,加強企業(yè)的競爭能力。戰(zhàn)略目標(biāo)制定作為戰(zhàn)略管理會計的首要任務(wù),結(jié)合金融危機的具體情況,應(yīng)包括以下三個方面的內(nèi)容:(1)競爭戰(zhàn)略目標(biāo)。在激烈的市場競爭環(huán)境下,如何取得競爭優(yōu)勢是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵所在,競爭戰(zhàn)略理所當(dāng)然地成為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。危機當(dāng)前,找準(zhǔn)自身的競爭優(yōu)勢,沖擊競爭對手是較佳時機,當(dāng)然也應(yīng)改善自身劣勢,避免被攻擊;(2)戰(zhàn)略管理決策目標(biāo)。通過對外部信息的分析和內(nèi)部資源的有效整合,從低成本和差異化兩方面實施戰(zhàn)略管理,促進(jìn)企業(yè)競爭優(yōu)勢的確立;(3)戰(zhàn)略業(yè)績評價目標(biāo),即建立與戰(zhàn)略管理目標(biāo)相適應(yīng)的信息傳遞與反饋機制,加強過程控制,為戰(zhàn)略業(yè)績評價提供依據(jù)。

　　(二)戰(zhàn)略成本管理

　　戰(zhàn)略成本管理是為了獲得企業(yè)持久的競爭優(yōu)勢而進(jìn)行的成本分析和管理。低成本戰(zhàn)略是企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的重要法碼,成本管理也最能體現(xiàn)企業(yè)綜合管理水平。傳統(tǒng)管理會計對成本的控制主要基于生產(chǎn)過程中與生產(chǎn)要素相關(guān)成本項目的控制。而戰(zhàn)略成本管理更多基于戰(zhàn)略的角度,研究影響成本的各個環(huán)節(jié)。通過價值鏈分析、競爭對手分析和成本動因分析等方法,進(jìn)一步找出降低成本的途徑。其中價值鏈分析將價值形成過程分解成戰(zhàn)略性相關(guān)的作業(yè),把供應(yīng)鏈中的企業(yè)都當(dāng)成整個價值創(chuàng)造作業(yè)鏈中的一環(huán),從原材料獲取到最終產(chǎn)品使用后廢棄的整個價值鏈去分析產(chǎn)品的成本和收益,從合理分享利用的角度,求得與供應(yīng)商和顧客的合作與協(xié)調(diào),科學(xué)地設(shè)置整個價值鏈,從而克服傳統(tǒng)管理會計側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部作業(yè)的缺陷。金融危機環(huán)境下,傳統(tǒng)成本管理方法的局限會被放大,只有更多的應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理方法才能取得競爭優(yōu)勢,戰(zhàn)勝競爭對手。

　　(三)戰(zhàn)略性經(jīng)營投資決策

　　傳統(tǒng)管理會計在經(jīng)營投資決策分析時,受諸多先前假設(shè)的影響,存在簡單化和短期化的缺陷,更多的注重內(nèi)部信息,較少考慮外部環(huán)境的變化,很難從戰(zhàn)略高度提供有關(guān)全局性和長遠(yuǎn)性的決策信息。危機是短期的,而企業(yè)經(jīng)營是長期的,決勝不在一時,戰(zhàn)略管理會計應(yīng)該以長遠(yuǎn)、全局、應(yīng)變?yōu)樘卣?從戰(zhàn)略高度提供有關(guān)企業(yè)全局性和長遠(yuǎn)性決策所需的信息,克服傳統(tǒng)管理會計的缺陷。面對金融危機這種急劇變化的外部環(huán)境,戰(zhàn)略管理會計應(yīng)能為企業(yè)提供更多外向型信息,時刻關(guān)注經(jīng)營環(huán)境的變化,運用戰(zhàn)略管理會計中包含的權(quán)變思想,尋找會計系統(tǒng)設(shè)計中適用不同環(huán)境的成分,提高對環(huán)境變化的適應(yīng)能力。面對不同的經(jīng)營環(huán)境,企業(yè)應(yīng)提供多種決策方案加以考慮,當(dāng)環(huán)境突變時,企業(yè)應(yīng)該采用事先制定的權(quán)變計劃以解燃眉之急。在戰(zhàn)略管理會計的支持下,企業(yè)應(yīng)能最大限度地利用環(huán)境中存在的機遇,全方位地迎接面臨的危機和挑戰(zhàn)。

　　(四)戰(zhàn)略業(yè)績評價

　　良好的業(yè)績評價體系不僅可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)具體化,并且可以有效地引導(dǎo)管理者的決策行為。傳統(tǒng)管理會計主要考慮短期財務(wù)效益,注重以投資報酬率來評價企業(yè)業(yè)績,它以一定期間的會計收益為基礎(chǔ)進(jìn)行計算,容易導(dǎo)致決策者的短期行為,同時他只是對結(jié)果的考評,缺乏對過程的控制。戰(zhàn)略管理會計實施與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的評價指標(biāo),它是一種整體的業(yè)績評價體系,在財務(wù)計量基礎(chǔ)之上,從更高層次對企業(yè)業(yè)績進(jìn)行更全面綜合的評價,運用財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo),利用戰(zhàn)略性業(yè)績評價來保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。事實上,市場占有率、技術(shù)革新、顧客滿意度、服務(wù)水平、產(chǎn)品質(zhì)量、市場戰(zhàn)略、人力資源等戰(zhàn)略業(yè)績評價看重的非財務(wù)指標(biāo),在激烈的競爭環(huán)境下,更能衡量企業(yè)的業(yè)績,更能完成對業(yè)績計量的診斷職能,確認(rèn)企業(yè)在市場中的競爭地位。危機當(dāng)前,所有企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)都會受到一定程度的影響,如果只考慮短期的投資報酬率,勢必會誤導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營決策。

　　綜上所述,戰(zhàn)略管理會計是面向未來和面向市場的動態(tài)的管理會計,注重提供長遠(yuǎn)的、全局的、戰(zhàn)略性的管理決策信息。而金融危機是短暫的,其對企業(yè)的影響是暫時的,它既會提高企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,也會帶來某些機遇。管理者應(yīng)當(dāng)注意到危機引起的經(jīng)營環(huán)境變化,適當(dāng)調(diào)整短期經(jīng)營計劃,以規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險;更應(yīng)該審時度勢,用長遠(yuǎn)的放眼全球的戰(zhàn)略視野,抓住企業(yè)發(fā)展的契機,取得更好的發(fā)展。

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