2010-05-20 11:57 來源：馬小玲
為了促進企業(yè)員工職業(yè)技能和管理能力的提升，企業(yè)往往需要一定的教育經費，支持優(yōu)秀員工進行職場培訓。在實踐中，有些企業(yè)不按國家的相關規(guī)定行事，給企業(yè)帶來涉稅風險。職工教育經費是指企業(yè)按工資總額的一定比例提取用于職工教育事業(yè)的一項費用，是企業(yè)為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用。單位職工不但有取得勞動報酬的權利、享有集體福利的權利，還有接受崗位培訓、后續(xù)教育的權利，為此需要一定的教育經費。企業(yè)可以按照相關規(guī)定進行職工教育經費的提取與使用，這是國家提高企業(yè)職工業(yè)務素質的激勵措施。
一、職工教育經費開支范圍
根據財政部、全國總工會等部門聯(lián)合印發(fā)的《關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號），職工教育培訓經費必須�？顚Ｓ茫嫦蛉w職工開展教育培訓，特別是要加強各類高校技能人才的培養(yǎng)。
舉辦職工教育的企業(yè)、基本建設單位和行政、事業(yè)單位，按下列范圍開支職工教育經費：（1）公務費。包括教職員工的辦公費、差旅費、教學器具的維修費等。（2）業(yè)務費。包括教師教學實驗和購置講義、資料等費用。（3）兼課酬金。是指聘請兼職教師的兼課酬金。（4）實習研究費。學員在本單位生產實習和經批準到外單位實習研究，以及畢業(yè)設計所發(fā)生的費用，如有生產實習產品收入的，應以收抵支。（5）設備購置費。主要是指購置一般器具、儀器、圖書等費用。（6）委托外單位代培經費。是指本單位職工選送到高等院校、中等專業(yè)學�；蛏霞壷鞴懿块T和兄弟單位代為培訓，按國家規(guī)定應支付的進修培訓費。（7）其他經費開支，指其他零星開支。
下列各項不包括在職工教育經費以內，應按有關規(guī)定開支。（1）專職教職員工的工資和各項勞保、福利、獎金等，以及按規(guī)定發(fā)給脫產學習的學員工資，不包括在職工教育經費以內，由本人所在單位按規(guī)定開支。（2）學員學習用的教科書，參考資料、計算尺（器）、小件繪圖儀器和筆墨、紙張等其他學習用品，應由學員個人自理，不得在職工教育經費中開支。（3）舉辦職工教育所必需購置的設備，凡符合固定資產標準的，按規(guī)定分別由基建投資或企業(yè)更新改造資金、行政、事業(yè)費中開支，不列入職工教育經費。（4）舉辦職工教育所需的教室、校舍、教育基地，應按因陋就簡的原則，盡量在現(xiàn)有房屋中調劑解決。必須新建的，老企業(yè)可在企業(yè)更新改造資金中安排解決；行政、事業(yè)單位在基本建設投資中開支；新建單位在設計時就要考慮職工教育必要的設施，所需資金在新建項目的總投資之內解決。
職工教育經費具體列支范圍包括：上崗和轉崗培訓；各類崗位適應性培訓；崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓；企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出；購置教學設備與設施；職工崗位自學成才獎勵費用；職工教育培訓管理費用；有關職工教育的其他開支。應注意：（1）公司零星購買的書刊應分清不同的用途分別計人“管理費用——辦公費”以及“職工教育經費”。（2）設備購置費。主要是指購置一般器具、圖書等費用，學員用書應由其自理，不應計入職工教育經費。
二、職工教育經費的會計核算
根據《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》，職工教育經費的提取和使用在“應付職工薪酬”賬戶進行核算。企業(yè)職工教育經費來源在統(tǒng)一單位和統(tǒng)一核算的公司（包括施工企業(yè)），可在工資總額2.5％的范圍內掌握開支，直接列入生產成本（流通費）。如有不足，其不足部分，屬于企業(yè)開發(fā)新技術、研究新產品的技術培訓費用的，可直接在成本中列支；屬于其他的職工培訓費用，則仍在企業(yè)稅后留利中開支。工會經費中的職工業(yè)余教育費，仍然用于職工業(yè)余教育方面�；鶎庸话憧稍谄淞舫山涃M（行政撥交工會經費的60％部分）的25％范圍內列人工會預算掌握使用。原規(guī)定由企業(yè)成本或營業(yè)外開支的有關職工教育的經費，都改在工資總額2.5％范圍內開支，營業(yè)外不再列支。基本建設單位舉辦職工教育的經費，在基本建設投資中開支。關停企業(yè)和基本建設停緩建單位舉辦職工教育的經費，在關停企業(yè)清理維護費和停緩建單位的維護費中開支。
三、職工教育經費的稅務處理
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后年度結轉扣除。這一規(guī)定，實際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出準予全額扣除，只是在扣除時間上作了相應的遞延。此外，應當注意，從扣除基數(shù)上由“計稅工資”1.5％變?yōu)榘磳嵃l(fā)工資總額的2.5％“據實扣除”。首先確定工資薪金總額，而工資薪金總額。是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計人企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 從稅法規(guī)定來看，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出有其特殊之處．表面上是限額扣除規(guī)定，實際采取的是允許稅前全額扣除政策，只是在扣除時間上作了相應遞延。由于職工教育經費支出稅前扣除的特殊性，納稅人在實際計算時，需要注意以下方面。一個納稅年度扣除額不能超過工資、薪金總額2.5％。即企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出稅前扣除的基本原則是一個納稅年度允許扣除額不能超過工資、薪金總額2.5％。
新舊稅法銜接2008年以前余額的處理。國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號文）規(guī)定，對于在2008年以前已經計提但尚未使用的職工教育經費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。
四、職工教育經費提取、使用時應注意的問題
一是職工教育經費要保證經費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓．嚴禁挪作他用。其中，對費用列支的限制包括以下幾項：（1）經單位批準或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓的職工，與培訓有關的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔。（2）經單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關部門集中舉辦的專業(yè)技術、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓所需經費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經費中列支。（3）為保障企業(yè)職工的學習權利和提高其基本技能，職工教育培訓經費的60％以上應用于企業(yè)一線職工的教育和培訓。（4）企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔．不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經費。（5）對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。避免將政策中規(guī)定的一些不應在職工教育經費中列支的項目也在職工教育經費中列支，擠占企業(yè)正常進行職工教育的經費開支，為企業(yè)帶來一定的涉稅風險。
二是對于可以由其他項目列支的培訓經費，應在項目預算中充分考慮。做好費用的正確歸集，合理加大所得稅前的列支金額，增強企業(yè)后勁。如：根據財建[2006]317號文件規(guī)定，企業(yè)除通過提取并使用職工教育經費進行職工的教育培訓外，以下方面也可以作為職工的教育培訓費用列支：（1）企業(yè)新建項目，應充分考慮崗位技術技能要求、設備操作難度等因素，按照國家規(guī)定的相關標準，在項目投資中列支技術技能培訓費用。（2）企業(yè)進行技術改造和項目引進、研究開發(fā)新技術、試制新產品，應按相關規(guī)定從項目投入中提取職工技術技能培訓經費，重點保證專業(yè)技術骨干、高技能人才和急需緊缺人才培養(yǎng)的需要。（3）企業(yè)工會年度內按規(guī)定留成的工會經費中，應有一部分用于職工教育與培訓，列入工會預算掌握使用。
[例]某省AB國有企業(yè)實行工效掛鉤的工資稅前扣除政策，2009年經批準可計提的工資基數(shù)為1100萬元。企業(yè)在成本費用中提足了1100萬元工資，但工資實發(fā)數(shù)為1000萬元，建立工資儲備基金100萬元。企業(yè)在成本費用中列支了職工教育經費25萬元；職工教育經費會計科目反映使用了20萬元。其中包含企業(yè)職工個人報銷為取得學位而參加的在職教育費用2.5萬元，企業(yè)高層管理人員境外培訓和考察所發(fā)生的費用6。5萬元。另外，企業(yè)在管理費用中列支了購置120萬元的教學設備與設施所計提的折舊費用12萬元。
分析：因AB企業(yè)根據規(guī)定可按2.5％的比例提取職工教育經費，可在成本費用中計提27。5萬元（1100×2.5％）。但工資實發(fā)數(shù)為1000萬元，則計稅工資總額1000萬元為可稅前列支的計提基數(shù)，按2.5％提取職工教育經費為25萬元（1000 x 2.5％）。
對職工教育經費會計科目反映使用了20萬元進行分析：企業(yè)職工報銷的個人為取得學位而參加的在職教育費用2.5萬元應由職工個人負擔，不應在職工教育經費中列支。企業(yè)高層管理人員境外培訓和考察所發(fā)生的費用6.5萬元則可在其他管理費用中列支。兩項應調減職工教育經費使用額9萬元（2.5+6.5）。
企業(yè)在成本費用中列支的購置100萬元的教學設備與設施所計提的折舊費用12萬元應調整到職工教育經費中列支。
經調整后實際使用的職工教育經費=20-9+12=23（萬元）
因實際使用23萬元小于按計稅工資比例計提的25萬元，故企業(yè)可在稅前列支的職工教育經費為23萬元，企業(yè)應調增應納稅所得額2萬元（25-23）。
如果實際使用了30萬元，則企業(yè)可稅前列支的職工教育經費為25萬元，企業(yè)應調增應納稅所得額5萬元（30-25），超支的5萬元可遞延至以后年度。
如果企業(yè)動用了工資儲備基金年初結余200萬元，即企業(yè)實發(fā)工資為1200萬元（1000+200），因企業(yè)實際在成本費用中列支的職工工資仍為1000萬元，故企業(yè)計提數(shù)為25萬元，但企業(yè)實際使用30萬元，可稅前扣除的為30萬元（1200×2.5％），企業(yè)應調減應納稅所得額5萬元（30-25）。
