[摘要] 2006年2月15日，國家財政部發(fā)布了38項企業(yè)會計具體準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟要求、與國際準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建立。從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，順應(yīng)了中國資本市場發(fā)展的需要，新會計準(zhǔn)則以提高會計信息質(zhì)量為核心，強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，由于新會計準(zhǔn)則對比原會計準(zhǔn)則和會計制度有很多變化，市場預(yù)計：新會計準(zhǔn)則的實施，對上市公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果乃至?xí)嬓畔①|(zhì)量會發(fā)生重大的影響。

　　[關(guān)鍵詞] 新會計準(zhǔn)則；證券市場信息披露

　　一、新會計準(zhǔn)則較之舊會計準(zhǔn)則的變革

　　較之舊的會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則的主要變革體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，在涉及會計基本原則和會計要素計量方面，新基本準(zhǔn)則明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的確認(rèn)計量原則引入公允價值概念，包括協(xié)商價值、市場價格和評估價格。其次，38項具體會計準(zhǔn)則的變化主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是在存貨管理辦法中取消了“后進(jìn)先出”法，主要采用“先進(jìn)先出”法記賬；二是在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提上，針對借減值準(zhǔn)備計提操縱利潤問題，新準(zhǔn)則規(guī)定，計提的減值準(zhǔn)備不得隨意轉(zhuǎn)回。三是在債務(wù)重組上，明確要以債務(wù)人發(fā)生財務(wù)危機為前提，以排除債權(quán)人不做讓步的捐贈事項，同時要求既要核算重組收益也要核算轉(zhuǎn)讓收益；四是投資的存在方式及其入賬價值確認(rèn)出現(xiàn)很大變化，首先考慮了合并方式下的投資，然后才考慮各種形式資產(chǎn)對外投資等；五是置換資產(chǎn)的入賬價值問題，不再以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確認(rèn)，而要以公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)。

　　再次，企業(yè)合并會計處理方法等也發(fā)生了變革:一是在企業(yè)合并會計處理方法上，對同一控制下的企業(yè)合并，以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，而對于非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）則以雙方認(rèn)可的公允價值作為會計處理基礎(chǔ)。二是在合并報表的基本理論上，新準(zhǔn)則從側(cè)重母公司轉(zhuǎn)為側(cè)重實體和實質(zhì)性控制。對于母公司能控制的所有子公司均需納入合并范圍。三是在金融工具準(zhǔn)則方面，規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反映。

　　二、公允價值會計屬性對信息披露的影響

　　新會計準(zhǔn)則最大的變化是就公允價值計量屬性的運用。近年來，國際會計準(zhǔn)則及美國等一些市場經(jīng)濟發(fā)達(dá)的國家會計準(zhǔn)則，先后將公允價值作為重要甚至是首選的計量屬性加以運用，在很大程度上提高了會計信息的可靠性。隨著近幾年我國市場經(jīng)濟和資本市場的發(fā)展，證券市場的有效性逐步提高，各種金融創(chuàng)新產(chǎn)品和創(chuàng)新手段的出現(xiàn)，為公允價值的運用創(chuàng)造了條件。公允價值計量使會計記錄由靜態(tài)轉(zhuǎn)化為動態(tài)，能更客觀地反映反映真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。截至2007年4月30日，滬深兩市已公布2006年報的1474家上市公司共實現(xiàn)凈利潤3718.17億元，同比增長46.8%,2007年第一季度，上市公司凈利潤更是高達(dá)1144.73億元，同比增長達(dá)99.99%。“公允價值”的應(yīng)用對財務(wù)信息的披露存在影響，本文僅就其在四項準(zhǔn)則，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》中的影響予以分析。

　　1.企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)

　　這是一項新準(zhǔn)則，用于規(guī)范土地、房地產(chǎn)中專門用于投資項目的處理。準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值或兩者兼而持有的房地產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計量，只有存在確鑿證據(jù)表明其“公允價值”能夠持續(xù)可靠地取得，才允許采用”公允價值計量模式。投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。另外．新準(zhǔn)則對原來自用的房產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的計量模式也做了嚴(yán)格的控制。采用“公允價值”模式計量的投資性房地產(chǎn)，不計提折舊或進(jìn)行攤銷，而應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的”公允價值”為基礎(chǔ)調(diào)整起賬面價值。“公允價值”與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

　　2.企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組

　　這項準(zhǔn)則做了重大修訂，重新引入“公允價值”，并且允許將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付的差額記入當(dāng)期損益。對于債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時的股本，以及修改其他非債務(wù)條件后債務(wù)的價值，分別按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、股份的公允價值，以及修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值來計量。

　　3.企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量

　　新準(zhǔn)則規(guī)定：(1)存在活躍于市場的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，活躍市場的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值。(2)金融工具不存在活躍市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。(3)初始取得或源生的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以市場交易價格作為其確定公允價值的基礎(chǔ)。(4)企業(yè)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定金融工具價值的，應(yīng)當(dāng)使用合同使用條款和特質(zhì)在實質(zhì)上相同的其他金融工具的市場收益率作為折現(xiàn)率。(5)在活躍金融市場沒有報價的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并必須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，只有滿足條件時才表明其公允價值能夠可靠的計量。

　　新準(zhǔn)則對于金融工具的反映，也從單一的表外披露轉(zhuǎn)為表內(nèi)列示與表外披露并行。另外，對于確定金融工具公允價值所采用的方法應(yīng)該在附注中予以披露。

　　4.企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并

　　同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。按照合并雙方是否處于同一控制下，分為處于同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價值，并可確認(rèn)購買商譽。該準(zhǔn)則規(guī)定，購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值來計量，公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]鮑麗:證券市場在新會計準(zhǔn)則體系下面臨的挑戰(zhàn)．遼寧經(jīng)濟，2007，8

　　[2]劉莎林娟:淺議新會計準(zhǔn)則體系對中國上市公司財務(wù)信息披露的影響．時代金融，2006，8