注會專題研究（老考生版）目錄

注：此文09年注會老考生適用

非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　　一、資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)

　　在具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，對于換入或換出多項資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)稅費，其處理的原則和換入單項資產(chǎn)的原則是類似的，只有為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費（不包括增值稅），才能計入換入資產(chǎn)的成本中，為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，要作為資產(chǎn)的處置損益。增值稅銷項稅額要計入換入資產(chǎn)的成本中，進項稅額要抵減換入資產(chǎn)的成本。

　　多項非貨幣性資產(chǎn)交換某項換入資產(chǎn)成本的確定：

　　1.在非貨幣性交換具有商業(yè)實質(zhì)，且各項換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量的：

　　某項換入資產(chǎn)的價值=換入資產(chǎn)的成本總額×某項換入資產(chǎn)的公允價值/各項換入資產(chǎn)公允價值總額
　　換入資產(chǎn)的總成本以換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定
　　
　　2.在非貨幣性交換具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量：

　　某項換入資產(chǎn)的價值=換入資產(chǎn)的成本總額×某項換入資產(chǎn)的公允價值/各項換入資產(chǎn)公允價值總額
　　換入資產(chǎn)的總成本以換入資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定
　　
　　3.在非貨幣性交換具有商業(yè)實質(zhì)、且換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量：
　　某項換入資產(chǎn)的價值=換入資產(chǎn)的成本總額×某項換入資產(chǎn)的原賬面價值/各項換入資產(chǎn)原賬面價值總額
　　換入資產(chǎn)的總成本以換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定

　　【例題1·計算及會計處理題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，2009年初發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
　�。�1）甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，公允價值48萬元；換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元，公允價值為32萬元；貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元，公允價值為16萬元。假設(shè)在交換過程中甲公司為換入資產(chǎn)支付了過戶費、運費等費用0.8萬元，并假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。
　�。�2）甲公司決定和B公司進行資產(chǎn)置換，B公司的增值稅稅率為17％，計稅價格等于公允價值。整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，該交易具有商業(yè)實質(zhì)。有關(guān)資料如下：
　　甲公司換出：
　�、俟潭ㄙY產(chǎn)——×車床：原價300萬元，累計折舊30萬元，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬元，公允價值220萬元。
　　②庫存商品——M商品：賬面余額為180萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，不含增值稅的公允價值150萬元。
　　B公司換出：
　　①固定資產(chǎn)——×汽車：原價450萬元，累計折舊150萬元，公允價值280萬元。
　�、趲齑嫔唐�——N商品：賬面余額180萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備80萬元，不含增值稅的公允價值90萬元。
　　B公司另向甲公司支付10.2萬元的補價。
　　【要求】編制上述業(yè)務(wù)甲、乙、B公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會計分錄（答案中的金額單位用萬元表示，保留兩位小數(shù)）。

　　【答案】（1）甲公司賬務(wù)處理如下：
　　換入資產(chǎn)的入賬價值總額＝換出資產(chǎn)的公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費=48+0.8=48.8（萬元）
　　小客車的入賬價值=48.8×32/（32+16）=48.8×66.67%=32.54（萬元）
　　貨運汽車的入賬價值=48.8×16/（32+16）=48.8×33.33%=16.26（萬元）
　　①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
　　借：固定資產(chǎn)清理  50
　　　　累計折舊       10
　　　　貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 60
　�、谥Ц断嚓P(guān)費用：
　　借：固定資產(chǎn)清理 0.8
　　　　貸：銀行存款         0.8
　�、蹞Q入汽車入賬：
　　借：固定資產(chǎn)——小客車    32.54
　　　　　　　　——貨運汽車   16.26
　　　　營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失（48－50）2
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理            50.8

　　乙公司賬務(wù)處理如下：
　　換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費＝32+16=48（萬元）
　　借：固定資產(chǎn)清理　　52
　　　　累計折舊　　　　12（10+2）
　　　　貸：固定資產(chǎn)——小客車　　　　44
　　　　　　　　　　——貨運汽車　　　20
　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備　　48
　　　　營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失　4
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　52

　�。�2）甲公司賬務(wù)處理如下：
　　①換出資產(chǎn)的公允價值總額＝220＋150＋150×17％＝395.5（萬元）
　�、趽Q入資產(chǎn)含增值稅的公允價值總額＝280＋90＋90×17％＝385.3（萬元）
　　③換入資產(chǎn)的總成本＝395.5－10.2＝385.3（萬元）
　�、軗Q入固定資產(chǎn)——×汽車的成本＝385.3×280/385.3＝280（萬元）
　　　換入庫存商品——N商品的成本＝385.3×（90+90×17%）/385.3＝105.3（萬元）　　　　
　�、輹�計分錄
　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　250
　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　20
　　　　貸：固定資產(chǎn)－－車床　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　借：固定資產(chǎn)——×汽車　　　　　　　　　　280
　　　　庫存商品——N商品　　　　　　　　　　90
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　15.3 (90×17％)
　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10.2
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　220
　　　　　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　150
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　　25.5 (150×17％)
　　借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失　　　30
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　30
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　160
　　　　存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　貸：庫存商品——M商品　　　　　　　　　180
　　(2)B公司賬務(wù)處理如下：
　　①換入資產(chǎn)的公允價值總額＝220＋150＋150×17％＝395.5（萬元）
　�、趽Q出資產(chǎn)含增值稅的公允價值總額＝280＋90＋90×17％＝385.3（萬元）
　　③換入資產(chǎn)的總成本＝385.3＋10.2＝395.5（萬元）
　�、軗Q入固定資產(chǎn)——車床的成本＝395.5×220/395.5＝220（萬元）
　　　換入庫存商品－－N商品的成本＝395.5×（150+150×17%）/395.5＝175.5（萬元）　　　　
　�、輹�計分錄
　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　150
　　　　貸：固定資產(chǎn)——×汽車　　　　　　　　　　　　　　　　450
　　借：固定資產(chǎn)——車床　　　　　　　　　　　　　220
　　　　庫存商品——M商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　150
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）   　　　25.5（150×17％）
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　280
　　　　　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　15.3（90×17％）
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10.2
　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　20（450-150-280）
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　100
　　　　存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　80
　　　　貸：庫存商品——N商品　　　　　　　　　　　180

　　二、資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)

　　在非貨幣性交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或各項換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值均不能夠可靠計量的：

　　某項換入資產(chǎn)的價值=換入資產(chǎn)的成本總額×某項換入資產(chǎn)的原賬面價值/各項換入資產(chǎn)原賬面價值總額
　　換入資產(chǎn)的總成本以換出資產(chǎn)的賬面價值總額為基礎(chǔ)確定

　　和不具有商業(yè)實質(zhì)的單項資產(chǎn)交換一樣，對于換出存貨的增值稅銷項稅額，要計入換入資產(chǎn)的成本中，而換入存貨的增值稅進項稅額要抵減換入資產(chǎn)的成本。

　　【例題2·計算及會計處理題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的廠房、機床以及庫存原材料換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、轎車、客運汽車。
　　甲公司廠房的賬面原價為1500000元，在交換日的累計折舊為300000元；機床的賬面原價為1200000元，在交換日的累計折舊為600000元；原材料的賬面價值為3000000元，計稅價格為3500000元。
　　乙公司辦公樓的賬面原價為1500000元，在交換日的累計折舊為500000元；轎車的賬面原價為2000000元，在交換日的累計折舊為900000元；客運汽車的賬面原價為3000000元，在交換日的累計折舊為800000元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款400000元。
　　假定：①雙方交易不具有商業(yè)實質(zhì)；
　　　　　②甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；
　　　　�、壅麄�交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費；
　　　　　④甲公司換入乙公司的辦公樓、轎車、客運汽車均作為固定資產(chǎn)進行核算和管理；
　　　　�、菀夜�司換入甲公司的廠房、機床也作為固定資產(chǎn)進行核算和管理。
　　要求：分別計算甲公司和乙公司各項資產(chǎn)的入賬價值并作出相關(guān)會計分錄。（計算結(jié)果保留整數(shù)）

　　【答案】（1）甲公司的賬務(wù)處理：
　　換入資產(chǎn)入賬價值總額＝（1500000－300000＋1200000－600000＋3000000）－400000＋3500000×17%＝4995000（元）
　　辦公樓賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例：
　　1000000/（1000000＋1100000＋2200000）＝23.26%
　　轎車賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例：
　　1100000/（1000000＋1100000＋2200000）＝25.58%
　　客運汽車賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例：
　　2200000/（1000000＋1100000＋2200000）＝51.16%
　　辦公樓的入賬價值＝4995000×23.26%＝1161837（元）
　　轎車的入賬價值＝4995000×25.58%＝1277721（元）
　　客運汽車的入賬價值＝4995000×51.16%＝2555442（元）
　　借：固定資產(chǎn)清理                             1800000
　　    累計折舊                                  900000
　　    貸：固定資產(chǎn)－廠房                            1500000
　　                －機床                            1200000
　　借：固定資產(chǎn)－辦公樓                         1161837
　　            －轎車                           1277721
　　            －客運汽車                       2555442
　　    銀行存款                                  400000
　　    貸：固定資產(chǎn)清理                              1800000
　　        原材料                                    3000000
　　        應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）           595000
　　（2）乙公司的賬務(wù)處理：
　　換入資產(chǎn)入賬價值總額＝（1500000－500000＋2000000－900000＋3000000－800000）＋400000－3500000×17%＝4105000（元）
　　廠房賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例
　�。�1200000/（1200000＋600000＋3000000）＝25%
　　機床賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例
　�。�600000/（1200000＋600000＋3000000）＝12.5%
　　原材料賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例
　�。�3000000/（1200000＋600000＋3000000）＝62.5%
　　廠房的入賬價值＝4105000×25%＝1026250（元）
　　機床的入賬價值＝4105000×12.5%＝513125（元）
　　原材料的入賬價值＝4105000×62.5%＝2565625（元）
　　借：固定資產(chǎn)清理                             4300000
　　    累計折舊                                 2200000
　　    貸：固定資產(chǎn)－辦公樓                          1500000
　　                －轎車                            2000000
　　                －客運汽車                        3000000
　　借：固定資產(chǎn)－廠房                            1026250
　　            －機床                             513125
　　    原材料                                    2565625
　　    應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）           595000
　　    貸：固定資產(chǎn)清理                              4300000
　　        銀行存款                                   400000

　　【識記要點】
　　①在非貨幣性交換具有商業(yè)實質(zhì)，且各項換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量的：
　　某項換入資產(chǎn)的價值=換入資產(chǎn)的成本總額×某項換入資產(chǎn)的公允價值/各項換入資產(chǎn)公允價值總額
　　換入資產(chǎn)的總成本以換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定
　　
　　②在非貨幣性交換具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量：
　　某項換入資產(chǎn)的價值=換入資產(chǎn)的成本總額×某項換入資產(chǎn)的公允價值/各項換入資產(chǎn)公允價值總額
　　換入資產(chǎn)的總成本以換入資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定
　　
　　③在非貨幣性交換具有商業(yè)實質(zhì)、且換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量：
　　某項換入資產(chǎn)的價值=換入資產(chǎn)的成本總額×某項換入資產(chǎn)的原賬面價值/各項換入資產(chǎn)原賬面價值總額
　　換入資產(chǎn)的總成本以換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定
　　
　�、茉诜秦泿判越粨Q不具有商業(yè)實質(zhì)，或各項換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值均不能夠可靠計量的：
　　某項換入資產(chǎn)的價值=換入資產(chǎn)的成本總額×某項換入資產(chǎn)的原賬面價值/各項換入資產(chǎn)原賬面價值總額
　　換入資產(chǎn)的總成本以換出資產(chǎn)的賬面價值總額為基礎(chǔ)確定

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