2009-07-28 10:26 來源:財會學(xué)習(xí)
隨著大量內(nèi)地企業(yè)赴港上市,內(nèi)地對于通曉國際財務(wù)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)的會計師人才的需求更加迫切,這一發(fā)展使更多會計人員想了解香港會計。本文通過對香港會計規(guī)范體系、會計實(shí)務(wù)、會計團(tuán)體以及會計資格課程進(jìn)行介紹,展示了香港會計國際化的特征。
自2003年6月29日內(nèi)地與香港簽署《內(nèi)地與香港關(guān)于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排》(CEPA)以來,內(nèi)地與香港的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來進(jìn)一步密切。會計作為一門國際通用的商業(yè)語言,在促進(jìn)經(jīng)貿(mào)交往方面發(fā)揮著重要的作用。但是,由于兩地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和實(shí)務(wù)慣例不同,香港會計也有別于內(nèi)地會計。香港作為國際化的大都市,其會計也帶有鮮明的國際化特征。
一、 香港會計規(guī)范體系
香港的財務(wù)會計規(guī)范體系主要由以下幾部分構(gòu)成:會計準(zhǔn)則體系、公司法中關(guān)于會計的相關(guān)規(guī)定、香港聯(lián)合交易所有限公司(SEHK)證券上市規(guī)則、由企業(yè)自行制定的內(nèi)部會計制度。
(一)會計準(zhǔn)則體系
在香港財務(wù)會計規(guī)范體系中,最重要的就是會計準(zhǔn)則體系。2005年1月1日起,香港并行兩套會計準(zhǔn)則:一套是香港財務(wù)報告準(zhǔn)則,另一套是中小企業(yè)會計準(zhǔn)則。
“香港財務(wù)報告準(zhǔn)則”一詞是指已頒布的香港會計準(zhǔn)則(HKAS)、香港財務(wù)報告準(zhǔn)則(HKFRS)、標(biāo)準(zhǔn)會計實(shí)務(wù)公告(HKSSAP)及香港會計師公會發(fā)布的指南。
由于歷史原因,香港被英國侵占。在英國殖民統(tǒng)治期間,香港在會計領(lǐng)域深受英國會計理論和模式的影響,香港的會計準(zhǔn)則也在很大程度上采用了英國會計準(zhǔn)則的模式。1976年,香港會計師公會(HKICPA)首次頒行會計準(zhǔn)則,它是用于指導(dǎo)會計實(shí)踐的規(guī)范性要求。當(dāng)時主要是參照英國的會計準(zhǔn)則制定的,并且同英國一樣,作為一種非強(qiáng)制性的專業(yè)準(zhǔn)則。1995年底,香港會計師公會參照國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)的聲明而發(fā)出的框架說明,表明公會正轉(zhuǎn)為以IAS為基礎(chǔ),發(fā)展一套全面以IAS為依據(jù)的香港會計準(zhǔn)則。2001年,IASB取代了IASC。2003年,IASB新發(fā)布的準(zhǔn)則改稱國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS),香港會計師公會也決定基于IFRS將其財務(wù)報告準(zhǔn)則命名為HKFRS。2004年,香港會計師公會宣布2005年1月1日HKFRS與IFRS完全接軌,為了與其協(xié)調(diào),公會按照IAS和IFRS的編號進(jìn)行排列,并發(fā)布了大量的會計準(zhǔn)則。
根據(jù)香港會計師公會提供的準(zhǔn)則手冊,截止到2006年6月,生效的會計準(zhǔn)則共有31個,財務(wù)報告準(zhǔn)則7個,此外還有若干準(zhǔn)則的解釋性公告。這些會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告準(zhǔn)則無論是在準(zhǔn)則名稱和編號,或是其準(zhǔn)則內(nèi)容,還是在其后的準(zhǔn)則指南都與國際會計幾乎相同。在每個準(zhǔn)則后都帶有附注,說明其與國際會計準(zhǔn)則的差異之處?梢姡愀圬攧(wù)報告準(zhǔn)則已經(jīng)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則高度趨同,實(shí)現(xiàn)了國際化。因此有人說:“香港會計準(zhǔn)則就是國際會計準(zhǔn)則”,這是一點(diǎn)也不夸張的。
除了國際化的財務(wù)報告準(zhǔn)則,香港同時還存在中小企業(yè)會計準(zhǔn)則。中小企業(yè)的財務(wù)報表和上市公司的報表不一樣,它不需要滿足眾多公眾股東的信息需要,若仍按香港財務(wù)報告準(zhǔn)則來編制報表,將會形成不必要的編制費(fèi)用。鑒于此,香港會計師公會下的小型企業(yè)會計準(zhǔn)則工作小組于2005年8月22日正式頒布了《中小型企業(yè)財務(wù)報告框架》(SME-FRF)和《中小型企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則》(SME-FRS),符合資格的企業(yè)可以在2005年1月1日或以后開始的會計期間采用此準(zhǔn)則。中小企業(yè)會計準(zhǔn)則比財務(wù)報告準(zhǔn)則內(nèi)容少,而且沒有指南,相比財務(wù)報告準(zhǔn)則具有簡便易操作的優(yōu)點(diǎn)。但其內(nèi)容還不夠完善,準(zhǔn)則中的一些規(guī)定還值得商榷,而且準(zhǔn)則覆蓋的業(yè)務(wù)范圍還不夠廣。
(二) 其他會計規(guī)范
某些會計概念對于正確理解和運(yùn)用財務(wù)報告準(zhǔn)則具有非常關(guān)鍵的作用,香港公司法對于這些概念做了詳細(xì)的定義并及時予以修訂,包括對母公司定義的擴(kuò)充、修訂合并報表準(zhǔn)則中“附屬公司”的定義等等,最大限度地降低了會計人員對準(zhǔn)則的誤解。
我國《證券法》對于上市公司進(jìn)行了特殊的規(guī)定。在香港,與《證券法》規(guī)定相對應(yīng)的是香港聯(lián)合交易所有限公司證券上市規(guī)則,它構(gòu)成了香港會計規(guī)范體系的另一組成部分。
內(nèi)地企業(yè)會計制度在會計核算各環(huán)節(jié)上,都制定了詳細(xì)的核算流程和操作規(guī)則。香港則比較簡單,沒有規(guī)定專門的企業(yè)會計制度,但由企業(yè)自行規(guī)定的內(nèi)部會計制度是會計規(guī)范體系的又一“拼圖”。由于香港會計從業(yè)人員執(zhí)業(yè)水平比較高,他們更習(xí)慣于根據(jù)企業(yè)自身的具體情況來設(shè)計內(nèi)部會計制度。只要企業(yè)在不違反公認(rèn)會計準(zhǔn)則的前提下,就可以自行設(shè)立會計制度,而且商務(wù)判斷在制定會計制度中起重要作用。
二、 香港會計實(shí)務(wù)
。ㄒ唬┢髽I(yè)會計年度
香港對企業(yè)會計年度沒有統(tǒng)一規(guī)定,各類企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況確定自己的會計年度,有的采用公歷年度,有的采用7月1日至下一年6月30日,但大多數(shù)企業(yè)都將會計年度定在4月1日至下一年的3月31日,即與香港的財政(稅收)年度一致。這就有利于會計師事務(wù)所在進(jìn)行年度會計報表審計時,避免在時間上過于集中,使全年工作比較均衡,以保證審計質(zhì)量。
。ǘ┖藬(shù)
在香港會計實(shí)務(wù)中,經(jīng)常可以接觸到“核數(shù)”這個詞,它指的其實(shí)就是審計。在香港,審計師也理所當(dāng)然地被稱為“核數(shù)師”。香港法律規(guī)定,所有有限責(zé)任公司每年度的會計報表必須經(jīng)執(zhí)業(yè)會計師核數(shù),企業(yè)在每年納稅申報時須附上核數(shù)師的核數(shù)報告。
香港企業(yè)如果選定了某一家會計師事務(wù)所為其核數(shù),沒有特殊原因一般不隨意更換,會計師事務(wù)所出于有關(guān)職業(yè)道德的規(guī)定,也不能以低價去拉攏客戶,作為行業(yè)自律組織的香港會計師公會,在此方面有嚴(yán)格規(guī)定。所以一般情況下,事務(wù)所與客戶的關(guān)系比較穩(wěn)定,老客戶下一年度的核數(shù)委托書通常會在當(dāng)年度審計完成之后就已簽訂完畢,以便對一些核數(shù)前期工作,如預(yù)備調(diào)查、年末存貨監(jiān)盤等提前做好計劃安排。
對于一些大規(guī)模客戶,會計師事務(wù)所需要到現(xiàn)場工作,而對小規(guī)?蛻,一般都采取將客戶全部會計資料搬到事務(wù)所進(jìn)行核數(shù)的辦法,在核數(shù)過程中發(fā)現(xiàn)什么問題則通過電話或者傳真進(jìn)行聯(lián)系。有的事務(wù)所要求取得客戶的會計報表草表或試算平衡表,有些小客戶還需要會計師幫助編制這兩份表格。
存貨期末監(jiān)盤是執(zhí)業(yè)會計師核數(shù)的必備程序之一,凡期末存貨較大,未經(jīng)執(zhí)業(yè)會計師監(jiān)盤,又未能履行其他替代程序的,執(zhí)業(yè)會計師一律不得出具無保留意見核數(shù)報告。香港會計師事務(wù)所對存貨監(jiān)盤相當(dāng)認(rèn)真,在審計檔案中,有關(guān)存貨檢查的底稿中還附有照片,顯示存貨的堆放情況及品質(zhì)等。
在香港的會計師事務(wù)所中,并非每個執(zhí)業(yè)會計師都可以簽署報告,因?yàn)橄愀凼聞?wù)所主要是合伙事務(wù)所和個人事務(wù)所,在合伙事務(wù)所中,只有合伙人才有簽字權(quán),在個人事務(wù)所中,只有事務(wù)所老板才有簽字權(quán)。
。ㄈ┠甓蓉攧(wù)報表
香港完整的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表、會計政策和說明性注釋。
內(nèi)地資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu),項目按流動性遞減的順序排列,即把流動資產(chǎn)和流動負(fù)債排列在前,把流動資產(chǎn)中的速動資產(chǎn)排列在最前面,長期固定資產(chǎn)和股東權(quán)益排列在最后。而香港資產(chǎn)負(fù)債表采用報告式結(jié)構(gòu)。表中項目排列的順序同英國一樣,是按流動性遞增的順序排列的,即把長期固定資產(chǎn)和股東的所有者權(quán)益排列在最前,接著排流動資產(chǎn)和流動負(fù)債,把流動資產(chǎn)中的速動資產(chǎn)排列在最后。此外,香港的資產(chǎn)負(fù)債表以流動資產(chǎn)凈值來表示流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的凈額,而沒有具體地列示流動資產(chǎn)和流動負(fù)債。同時,由于流動負(fù)債已經(jīng)在資產(chǎn)部分與流動資產(chǎn)相抵,因而在資金來源部分沒有流動負(fù)債項目。
香港與內(nèi)地相比較,在利潤表及利潤分配表方面的差別是:第一,利潤分配的項目。相對于內(nèi)地會計制度對利潤分配的具體規(guī)定,香港利潤分配表對利潤如何分配以及分配的順序沒有做出原則性規(guī)定,如無提取公積金和公益金的規(guī)定,所以在會計報表中也不需要揭示這些項目。第二,內(nèi)地會計制度中,利潤表將企業(yè)收入劃分為營業(yè)收入和營業(yè)外收入,并且要求揭示收入和成本費(fèi)用。而香港在成本費(fèi)用項目的揭示方面無具體要求。
香港和內(nèi)地現(xiàn)金流量表的區(qū)別是:第一,在現(xiàn)金流量的類別方面,中國內(nèi)地按照經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的現(xiàn)金流量分類列示,而香港現(xiàn)金流量表的內(nèi)容更加豐富,除了這些項目的分類列示外,還單列相關(guān)非常項目,如收付利息和分紅、所得稅支付、對子公司/聯(lián)營/合營企業(yè)的投資現(xiàn)金流量;第二,在編制方法上,內(nèi)地采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,但同時規(guī)定在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中必須單獨(dú)按照間接法反映經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,并且二者要滿足一定的勾稽關(guān)系。而香港允許使用直接法或間接法編制,但鼓勵使用直接法,同時要求在附注中披露按間接法將凈收益調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。
總的說來,香港的會計實(shí)務(wù)更符合國際會計實(shí)務(wù)慣例。這主要是因?yàn)橄愀圩鳛閲H性的金融中心,為了交易的方便,利于不同報表使用者對會計報表的理解,會計實(shí)務(wù)必須向國際慣例靠攏。
三、 香港會計師公會
在香港有幾個影響力比較大的會計團(tuán)體,它們分別是香港會計師公會、香港華人會計師公會、香港會計學(xué)會、青年會計師協(xié)會等。其中,以香港會計師公會的影響力最為深遠(yuǎn)。香港會計師公會(簡稱HKSA,2004年9月8日英文名字變更為HKICPA,即Hong kong Institute of Certified Public Accountants)是根據(jù)香港《專業(yè)會計師條例》于1973年成立的純粹的民間組織,是香港惟一的法定專業(yè)執(zhí)業(yè)會計師組織,也是香港法定的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。它負(fù)責(zé)制定香港本地的會計標(biāo)準(zhǔn)與審計準(zhǔn)則;舉辦會計專業(yè)考試,提高會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平與素質(zhì);香港的會計職業(yè)團(tuán)體都由香港會計師公會統(tǒng)一管理;公會亦負(fù)責(zé)在香港監(jiān)管和推動優(yōu)良有效的會計實(shí)務(wù),以鞏固香港作為國際金融中心的領(lǐng)導(dǎo)地位。到目前為止,會員人數(shù)超過二萬六千人,注冊學(xué)生人數(shù)超過一萬人。這些會員多數(shù)是通過香港的會計專業(yè)考試(與英國公認(rèn)會計師公會ACCA聯(lián)合舉辦),及具有一定的專業(yè)資歷(3~5年)后申請成為會員的。還有一部分是通過其他一些國家的會計專業(yè)考試,或者被那些國家認(rèn)定為會計師,然后以同等資歷轉(zhuǎn)為香港會計師的。
四、 香港執(zhí)業(yè)會計師專業(yè)資格課程
香港執(zhí)業(yè)會計師專業(yè)資格課程(HKCPA QP)是會計人員在香港晉身為執(zhí)業(yè)會計師(即內(nèi)地的注冊會計師)的最直接途徑,而且體現(xiàn)出極強(qiáng)的國際性。CPA專業(yè)資格課程獲全球五大洲認(rèn)可,香港會計師公會與澳洲特許會計師協(xié)會(ICAA)、加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)、英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會(ICAEW)、愛爾蘭特許會計師協(xié)會(ICAI)、新西蘭特許會計師協(xié)會(ICANZ)、蘇格蘭特許會計師協(xié)會(ICAS)、南非特許會計師公會(SAICA)、津巴布韋特許會計師公會(ICAZ)及澳大利亞執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會(CPAA)均已簽訂協(xié)議,完成CPA專業(yè)資格課程的公會會員可以申請這些團(tuán)體的會籍,并于當(dāng)?shù)貓?zhí)業(yè)。此外,香港會計師公會還和中國注冊會計師(CICPA)、英國特許管理會計師公會(CIMA)探討考試科目相互豁免的安排。另外,雖未能與特許會計師公會(ACCA)在期限屆滿前達(dá)成新的認(rèn)可協(xié)議,但兩協(xié)會仍在就日后的互認(rèn)安排進(jìn)行磋商。
CPA專業(yè)資格課程由專業(yè)課程(PP)和期終專業(yè)考試(FPE)組成,內(nèi)容包括四個單元:財務(wù)匯報、財務(wù)管理、審計及資訊管理、稅務(wù)。它力求反應(yīng)出會計培訓(xùn)與教育中的最新變化,每年更新教材3次,注重能力的培養(yǎng)和前瞻性思維的訓(xùn)練。它還摒棄了以往只重筆試的考試制度:在每個單元中,學(xué)員需按公會所提供的課程資料自修15個星期,以及完成該單元之4個工作坊(Workshop)(在有經(jīng)驗(yàn)的執(zhí)業(yè)人士指導(dǎo)下進(jìn)行,占單元考核的20%)及單元考試(三小時開卷,占單元考核的80%)。費(fèi)用主要有以下幾個方面構(gòu)成:首次注冊費(fèi):400元港幣,年費(fèi):400元港幣;單元費(fèi)用:每單元3500元港幣;期終專業(yè)考試:每次1000元港幣。
已通過中國注冊會計師全國統(tǒng)一考試并獲全科合格證且具備指定的英語水平證明,并能夠通過香港會計師公會英語面試的內(nèi)地注冊會計師,可以申請報讀香港CPA專業(yè)資格課程。依照2004年8月簽訂的《內(nèi)地與香港注冊會計師部分考試科目相互豁免協(xié)議》,通過中國注冊會計師全國統(tǒng)一考試并全科合格的人員,在報讀課程時,可以豁免“財務(wù)管理”和“核數(shù)及資訊管理”兩個科目。由于隨著大量內(nèi)地企業(yè)赴港上市,內(nèi)地對于通曉國際財務(wù)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)的會計師人才的需求更加迫切,對于取得HKCPA資格證書的學(xué)員,中注協(xié)將給予8000元的獎勵。
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活動時間:2018年1月25日——2018年2月8日
活動性質(zhì):在線探討