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淺析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取在實務(wù)操作中面臨的境況

2009-07-22 09:35 來源:余想柏 丁揚(yáng)

  摘 要:通過對新舊會計準(zhǔn)則的對比,針對會計實務(wù)中對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計處理,分析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計實務(wù)操作中的難度,并對新會計準(zhǔn)則下的會計處理方法進(jìn)行分析與評價,闡述了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取在實務(wù)操作中面臨的境況。

  關(guān)鍵詞:會計準(zhǔn)則;會計實務(wù);資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  1 新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容變化概述

  則政部于2006年發(fā)布了39項會計準(zhǔn)則,新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系將于2007年1月1日起在上市公司率先施行,并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。與現(xiàn)行17項會計準(zhǔn)則相比,新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由一項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則組成,其規(guī)范的交易和事項的內(nèi)容比較全面。在38項具體準(zhǔn)則中,包括22項新推出的會計準(zhǔn)則和16項原有會計準(zhǔn)則的修訂,這極大地豐富和完善了原有的會計準(zhǔn)則體系。會計準(zhǔn)則利潤短期內(nèi)也將發(fā)生劇烈變化,從而帶來投資機(jī)遇。因此,新會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的一些主要變化,值得報表使用者和投資者的密切關(guān)注。

  2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理與會計準(zhǔn)則變化

  2.1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定及其意義

  我國的《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年度終了,對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查,合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對于可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對可能發(fā)生的資產(chǎn)損失進(jìn)行確認(rèn)的理由是:企業(yè)在經(jīng)營活動中存在著各種風(fēng)險和不確定因素,在會計核算中,應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則,即要求企業(yè)在面臨不確定的因素的情況下作出職業(yè)判斷時,應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎,充分估計到各種風(fēng)險和損失,不高估資產(chǎn)和收益,也不少計負(fù)債和費用,確保資產(chǎn)的真實,使其符合資產(chǎn)定義的要求。

  2.2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)及難度

  2.2.1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

  我國目前的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)包括:

  (1)短期投資跌價準(zhǔn)備。企業(yè)在期末對各項短期投資進(jìn)行全面檢查時,要按成本與市價孰低法(成本與市價孰低法是指對期末按照成本與市價兩者之中較低者進(jìn)行計價的方法)計量,將市價低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失,并計提短期投資跌價準(zhǔn)備。

  (2)壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性時,預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失,并對可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備。計提的方法由企業(yè)自行確定。

  (3)存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)在期末對存貨進(jìn)行全面清查時,如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因,使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值(可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值),應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分,計提存貨跌價準(zhǔn)備。

  (4)長期投資減值。企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期地逐項進(jìn)行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值,應(yīng)將可收回金額(可收回金額是指投資的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。

  (5)固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對固定資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查,如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因,導(dǎo)致其可收回金額(可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者)低于其賬面價值的,對可收回金額低于賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

  (6)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查,至少于每年年末檢查一次,并對無形資產(chǎn)的可收回金額(同上)進(jìn)行估計,將無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備,對可收回金額低于賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

  (7)在建工程減值準(zhǔn)備。企業(yè)在建工程預(yù)計發(fā)生減值時,如長期停建并且預(yù)計在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程,按照賬面價值與可收回金額(同上)孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)計提在建工程減值準(zhǔn)備。

  2.2.2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取在實務(wù)操作中面臨的困境

  要想恰當(dāng)?shù)赜嬃抠Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備,首先需要解決的是計量標(biāo)準(zhǔn)的選擇,這會直接影響資產(chǎn)減值會計的合理性和可操作性,這兩者并非是相統(tǒng)一的,如果選擇應(yīng)同時考慮理論和實務(wù)的需要。但理論上的合理性并不代表實際上的可操作性,因為正確地估計和計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值往往是困難的,而目也不符合成本效益原則。所以,在實務(wù)中還需要采用其他標(biāo)準(zhǔn),如未來現(xiàn)金流量的計量標(biāo)準(zhǔn)、在用價值、公允價值、銷售凈值、可變現(xiàn)凈值和可收回金額等。

  2.3 會計準(zhǔn)則變化對會計實務(wù)中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理的影響

  相對于我國現(xiàn)行制度規(guī)定的八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,會計準(zhǔn)則變動對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實務(wù)處理的影響主要表現(xiàn)為以下五大特點:①明確了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提時間,給出了資產(chǎn)減值跡象的判斷方法;②明確了資產(chǎn)可收回金額的計量方法,使資產(chǎn)減值損失的確定具有較好操作性;③引入了資產(chǎn)組的概念,難以估計可收回金額的中一項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)并入所屬資產(chǎn)組確定可收回金額;④明確商謄應(yīng)該進(jìn)行減值測試,以確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失?偟膩碚f,完整地給出了資產(chǎn)減值損失的計提時間與計量方法,具有較好的操作性。

  3 新會計準(zhǔn)則下,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實務(wù)處理面臨的境況

  3.1 上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤操縱的企圖將難以得逞

  由于規(guī)定了計提的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回,新準(zhǔn)則的頒布將大大遏制上市公司利用減值損失調(diào)節(jié)利潤的行為,對上市公司的經(jīng)營業(yè)績將有重大的影響。上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤操縱的企圖將難以得逞。

  3.2 執(zhí)行新準(zhǔn)則可能會遇到的問題

  由于新準(zhǔn)則的規(guī)定主要是原則導(dǎo)向,在執(zhí)行中可能會遇到不少問題:

 。1)折現(xiàn)率如何準(zhǔn)確確定。預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率,是指企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。在確定折現(xiàn)率時,如何反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定的風(fēng)險,帶有很大的主觀性,在操作上具有一定的難度。

 。2)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的確定。新準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”與“資產(chǎn)組組合”等概念,盡管其中規(guī)定了確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的原則,并指出確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時應(yīng)保持一致性,不應(yīng)隨意變更。但是由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動方式靈活多變,企業(yè)特點各不相同,在確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時,沒有一個確定的標(biāo)準(zhǔn),這就增加了執(zhí)行新準(zhǔn)則的難度。

 。3)執(zhí)行新準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)狀況的影響。由于資產(chǎn)減值主要適用于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn),這些資產(chǎn)計提減值之后,當(dāng)以后資產(chǎn)價值回升時不得轉(zhuǎn)回,這就改變了原準(zhǔn)則可以轉(zhuǎn)回的做法,堵住了有些企業(yè)通過計提秘密準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤的做法,減少了利潤的波動。但與國際會計準(zhǔn)則中對已經(jīng)確認(rèn)的減值損失可以轉(zhuǎn)回的規(guī)定不一致,也與市場經(jīng)濟(jì)的實際狀況不一致。

  參考文獻(xiàn)

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